(網(wǎng)經(jīng)社訊)這是繼跨境出口零售增值稅、消費(fèi)稅政策之后，此次國(guó)家出臺(tái)跨境零售出口所得稅政策，填補(bǔ)了跨境電商稅收空白，對(duì)于跨境電商企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)范化和業(yè)務(wù)陽(yáng)光化又走出了重要一步，意義十分重大?？缇畴娚唐髽I(yè)終于可以走出“灰色地帶”，告別“地下工作”，能夠名正言順依法納稅，正規(guī)運(yùn)營(yíng)；廣大跨境電商從業(yè)者解除了后顧之憂，創(chuàng)業(yè)動(dòng)力得到進(jìn)一步釋放；政府有關(guān)部門以及海關(guān)可以做好跨境電商監(jiān)管與統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)下一步全面利用跨境電商數(shù)據(jù)打下基礎(chǔ)；不僅如此，資本機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)由此可以進(jìn)入跨境電商行業(yè)，進(jìn)入融資服務(wù)以及收購(gòu)兼并資本運(yùn)作，將會(huì)極大促進(jìn)跨境電商的健康快速發(fā)展。
一、 適用條件和范圍
1.自建站和第三方平臺(tái)賣家企業(yè)。
2.在各地綜試區(qū)跨境電商綜合服務(wù)平臺(tái)登記備案
3.在當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)辦理通關(guān)手續(xù)。因此目前此政策只適用于35個(gè)跨境電商綜合改革試點(diǎn)城市。
二、 稅率計(jì)算
因?yàn)樵诓簧偾闆r下，跨境零售出口商品來(lái)自市場(chǎng)采購(gòu)，很難取得合法有效的進(jìn)貨憑證（稅票），只能采用成本列支方式，不能像常規(guī)情況下稅務(wù)部門可以根據(jù)提交的稅票能夠計(jì)算出企業(yè)應(yīng)稅所得稅稅額。因此國(guó)家這次公布應(yīng)稅所得率4%，用來(lái)計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得稅稅額，請(qǐng)注意不是跨境零售出口所得稅稅率4%。
國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)規(guī)定需要滿足三個(gè)條件：1. 資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)；2. 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人；3. 年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元?？缇畴娚藤Y產(chǎn)總額主要是由回款+庫(kù)存商品構(gòu)成。因此資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)至少銷售達(dá)1個(gè)億以上；根據(jù)跨境電商銷售一般情況，跨境電商人均年銷售200萬(wàn)人民幣左右，300人基本平均銷售6個(gè)億。因此，相比較而言，還是資產(chǎn)總額限制更嚴(yán)。根據(jù)實(shí)際計(jì)算公式公式，屬于小型微利跨境電商企業(yè)年銷售收入應(yīng)小于7500萬(wàn)。具體所得稅計(jì)算方法主要分三種情況：
1.年銷售收入≤2500萬(wàn)
年應(yīng)納稅所得額≤100萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額*5%。即年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；
例如某跨境電商企業(yè)一年銷售收入2500萬(wàn)，差不多團(tuán)隊(duì)十幾個(gè)人。根據(jù)應(yīng)稅所得率4%，應(yīng)征所得稅就是2500*4%=100萬(wàn)，按100萬(wàn)*5%（小型微利企業(yè)）交稅，就是交5萬(wàn)元。相當(dāng)于千分之二納稅率。
2.2500 萬(wàn)<年銷售收入≤7500萬(wàn)
100萬(wàn)元＜年應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額*10%-5萬(wàn)元。即對(duì)年應(yīng)<納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
比如，企業(yè)年銷售收入7500萬(wàn)，差不多幾十個(gè)人規(guī)模。根據(jù)應(yīng)稅所得率4%，應(yīng)征所得稅就是7500*4%=300萬(wàn)，按上述計(jì)算公式，應(yīng)該上交25萬(wàn)。
另外，上述小型微利跨境電商企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。
3.年銷售收入超過(guò)7500萬(wàn)
這種情況基本上就不屬于小微企業(yè)范疇了，而需要按照一般企業(yè)所得稅率25%來(lái)征收了。當(dāng)然有些地方（如蘇州）把跨境電商看作高科技企業(yè)來(lái)對(duì)待，那么適用的稅率就是15%。
三、 企業(yè)所得稅免征
根據(jù)國(guó)家政策，跨境電商企業(yè)、海外倉(cāng)企業(yè)以及其它相關(guān)各種跨境電商服務(wù)企業(yè)因?yàn)槭巧婕皩?duì)外貿(mào)易新業(yè)態(tài)，可以向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)兩年免稅待遇。其它免稅效果和吸引力不是很大，比如在“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)，以及安置就業(yè)比例等等。
四、 實(shí)施難點(diǎn)
本項(xiàng)政策在實(shí)施過(guò)程中，如何確?？缇畴娚唐髽I(yè)全部如實(shí)申報(bào)以及相關(guān)貿(mào)易數(shù)據(jù)認(rèn)定依然存在很大的操作與監(jiān)管難度。一般情況下，跨境電商企業(yè)擁有多個(gè)公司和銷售網(wǎng)絡(luò)店鋪，交易數(shù)據(jù)分散，數(shù)據(jù)無(wú)法統(tǒng)一在主公司賬戶。如何通過(guò)賬戶主體備案，主、子賬戶關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)跨境電商公司一家貿(mào)易主體多個(gè)境外平臺(tái)賬戶的備案及數(shù)據(jù)統(tǒng)一歸集還需要進(jìn)一步進(jìn)行操作和監(jiān)管規(guī)范。
還有，不少跨境電商企業(yè)按照一般貿(mào)易方式把商品發(fā)到海外倉(cāng)，然后通過(guò)跨境電商渠道進(jìn)行銷售。這種情況以前是完全參照普通外貿(mào)企業(yè)按照一般企業(yè)所得稅征收?？缇畴娚趟枚愋抡雠_(tái)后，該如何計(jì)算所得稅還需要進(jìn)一步明確。
另外，現(xiàn)在很多企業(yè)既做一般貿(mào)易，又做跨境電商，情況比較復(fù)雜。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)、分類、征收與減免還需要進(jìn)一步明確規(guī)范和指導(dǎo)意見(jiàn)。因此，雖然政策下來(lái)了，但在具體操作應(yīng)用過(guò)程中，還需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行補(bǔ)充與調(diào)整才行。（文/網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員林智勇）
