(網(wǎng)經(jīng)社訊)摘要：本篇文章首先對(duì)SAAS軟件企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行闡述，對(duì)SAAS軟件企業(yè)稅務(wù)政策及實(shí)務(wù)進(jìn)行探討，并以此為依據(jù)，提出SAAS軟件企業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠建議。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。
隨著科學(xué)技術(shù)的全面發(fā)展，IT行業(yè)也得到了全面發(fā)展。所謂的IT行業(yè)也就是指信息工業(yè)，把電子信息技術(shù)進(jìn)行普及和推廣的一項(xiàng)新型高新企業(yè)。軟件企業(yè)作為IT行業(yè)中的重要組成部分，其業(yè)務(wù)一般涉及了計(jì)算機(jī)軟件的研發(fā)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的設(shè)計(jì)以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)編程等。傳統(tǒng)軟件企業(yè)一般是研究開(kāi)發(fā)出一套產(chǎn)品后，以銷(xiāo)售軟件許可的方式銷(xiāo)售給客戶，客戶一次性買(mǎi)斷，一次付費(fèi)，終身使用，但是客戶需要部署服務(wù)器，安裝客戶端，不升級(jí)的話也只能永遠(yuǎn)使用購(gòu)買(mǎi)的版本。但近幾年隨著云計(jì)算的普及，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始接受租賃模式的軟件，也就是SAAS軟件。傳統(tǒng)軟件行業(yè)的稅務(wù)政策較為明確，但新興的SAAS軟件行業(yè)在這方面相對(duì)還有很多問(wèn)題較為模糊，本文旨在提出一些思考，希望能給相關(guān)領(lǐng)域提供些許參考。
一、SAAS軟件行業(yè)業(yè)務(wù)特征
SAAS是Software-as-a-Service （軟件即服務(wù)）的簡(jiǎn)稱(chēng)，是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用軟件的成熟而逐漸興起的一種完全創(chuàng)新的軟件應(yīng)用模式。廠商將應(yīng)用軟件統(tǒng)一部署在自己的服務(wù)器上，客戶可以根據(jù)自己的實(shí)際需求，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向廠商定購(gòu)所需的軟件服務(wù)，按定購(gòu)的服務(wù)量及時(shí)間長(zhǎng)短向廠商支付費(fèi)用，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接獲得廠商提供的服務(wù)。SAAS模式下，用戶無(wú)需再購(gòu)買(mǎi)軟件，也無(wú)需自行部署安裝服務(wù)器，也無(wú)需對(duì)軟件進(jìn)行維護(hù)，而且使用的都是最新版本的軟件。對(duì)于許多中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，SAAS是采用先進(jìn)技術(shù)的最好途徑，它減輕了企業(yè)初始購(gòu)買(mǎi)軟件的大筆支出，免除了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)安裝服務(wù)器的硬件成本，也減少了企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的軟件維護(hù)人員對(duì)軟件進(jìn)行維護(hù)，為廣大中小型企業(yè)提升信息化水平提供了條件。
同時(shí)，對(duì)于SAAS軟件廠商來(lái)說(shuō)，客戶按使用量及使用期限購(gòu)買(mǎi)，一方面，這對(duì)廠商持續(xù)創(chuàng)新、提升軟件性能、做好客戶服務(wù)，提高客戶滿意度都提出了很高的要求，否則客戶到期后可以不再續(xù)費(fèi)。但是另一方面，客戶一旦開(kāi)始使用某軟件，就不會(huì)再滿足于手工處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以廠商只要做好產(chǎn)品及服務(wù)工作，就可以持續(xù)不斷地每年獲得客戶續(xù)費(fèi)收入，當(dāng)客戶積累到一定程度，對(duì)廠商的經(jīng)營(yíng)壓力及財(cái)務(wù)狀況將帶來(lái)非常積極的影響，這也是國(guó)內(nèi)外傳統(tǒng)軟件企業(yè)紛紛向SAAS服務(wù)轉(zhuǎn)型的原因所在。
二、SAAS軟件行業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)
營(yíng)改增全面實(shí)施之后，在稅務(wù)方面，軟件企業(yè)需要繳納的稅種一般包括增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅等。其中增值稅由于是一次性轉(zhuǎn)讓軟件許可權(quán)，所以按照17%開(kāi)具發(fā)票，并計(jì)入收入。而對(duì)于SAAS軟件，營(yíng)改增之前，是按照提供服務(wù)征收6%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后，大多數(shù)企業(yè)自然也按照6%繳納增值稅。
傳統(tǒng)軟件企業(yè)增值稅繳納時(shí)點(diǎn)，需要結(jié)合產(chǎn)品交付方式來(lái)考慮。一般來(lái)說(shuō)，單獨(dú)只銷(xiāo)售產(chǎn)品，可以在產(chǎn)品交付之后即確認(rèn)收入開(kāi)具發(fā)票，繳納增值稅；如果該產(chǎn)品需要依賴(lài)實(shí)施交付服務(wù)一并交付才可使用，則需要按照安裝進(jìn)度，按完工進(jìn)度向客戶收款，確認(rèn)收入并繳納增值稅。而SAAS軟件企業(yè)，一般為預(yù)收使用款后按期提供軟件服務(wù)，所以一般要在收到預(yù)付款時(shí)便確認(rèn)會(huì)計(jì)上的遞延收益，同時(shí)繳納增值稅。
三、SAAS軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)務(wù)探討
軟件行業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持行業(yè)，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）精神，軟件企業(yè)可以享受一系列稅收優(yōu)惠：
（一）新設(shè)軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。
（二）如果軟件企業(yè)同時(shí)也是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于企業(yè)所得稅減按15%征收政策。
（三）對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。
（五）對(duì)于銷(xiāo)售軟件銷(xiāo)售自產(chǎn)軟件，并按17%開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可以享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退政策。
從以上可以看出，軟件企業(yè)還是享受到了很多國(guó)家的扶持優(yōu)惠政策，也正是在這樣的環(huán)境下，我國(guó)軟件行業(yè)欣欣向榮，發(fā)展非常迅速。對(duì)于SAAS軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，以上關(guān)于企業(yè)所得稅的政策，如新設(shè)軟件企業(yè)兩免三減半、優(yōu)惠稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等均可以享受，但是在增值稅即征即退政策上存在一定政策障礙。
（財(cái)稅[2011]100號(hào)）明確規(guī)定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。也就是說(shuō)，只有按17%開(kāi)具增值稅發(fā)票，才可以享受退稅。而按營(yíng)改增過(guò)渡過(guò)來(lái)的SAAS軟件，被定義為提供服務(wù)，只能按6%開(kāi)具增值稅發(fā)票，那么嚴(yán)格按照政策，就不能享受增值稅即征即退。國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)制定增值稅即征即退政策的初衷，除了扶持軟件企業(yè)迅速發(fā)展壯大，加大軟件企業(yè)研發(fā)投入、提升軟件企業(yè)創(chuàng)新能力外，也考慮到對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)人才密集型企業(yè)，除了辦公電腦外，幾乎沒(méi)有什么硬件設(shè)備，最主要的成本就是人工成本，所以軟件企業(yè)普遍能獲得的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額很少，這種情況下那么要繳納的增值稅實(shí)際稅負(fù)就非常高了。對(duì)于SAAS軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，最大的資產(chǎn)同樣也是人力資產(chǎn)，主要成本也依然是人工成本，經(jīng)營(yíng)環(huán)境并沒(méi)有發(fā)生太大變化，依然存在銷(xiāo)項(xiàng)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)項(xiàng)稅的情況，如果不能像其他軟件企業(yè)一樣退稅，勢(shì)必會(huì)對(duì)廣大SAAS軟件企業(yè)持續(xù)投入及創(chuàng)新能力產(chǎn)生較大影響。
（財(cái)稅[2011]100號(hào)）出臺(tái)的時(shí)候，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)還沒(méi)有今天這樣繁榮，SAAS軟件應(yīng)用也還在萌芽，政策沒(méi)有考慮SAAS軟件的行業(yè)情況也是可以理解的。但是今天，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，SAAS模式被越來(lái)越多的企業(yè)所接受，SAAS行業(yè)正在迎來(lái)春天，近幾年正是SAAS行業(yè)爆發(fā)的窗口期，如何在稅務(wù)政策上支持這個(gè)行業(yè)，也顯得尤為重要。筆者試著提出兩個(gè)建議，供有關(guān)部門(mén)研究：
1.對(duì)（財(cái)稅[2011]100號(hào)）進(jìn)行修訂，SAAS軟件企業(yè)按6%開(kāi)具增值稅發(fā)票，也可以享受增值稅超過(guò)3%的部分即征即退，SAAS軟件行業(yè)增值稅稅負(fù)維持在3%左右；
2. SAAS服務(wù)，其實(shí)也是銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品，只不過(guò)是銷(xiāo)售使用權(quán)，同樣也按17%開(kāi)具增值稅發(fā)票，并按（財(cái)稅[2011]100號(hào)），增值稅超過(guò)3%的部分即征即退。該辦法簡(jiǎn)單易行，不需要修訂政策，有利于快速推進(jìn)SAAS軟件行業(yè)發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，通過(guò)本文對(duì)SAAS軟件行業(yè)的業(yè)務(wù)特征、稅務(wù)實(shí)務(wù)及稅收優(yōu)惠探討，我們看到SAAS軟件行業(yè)與傳統(tǒng)軟件行業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)境上并沒(méi)有什么不同，僅僅因?yàn)楫a(chǎn)品使用方式不同，就不能適用現(xiàn)行相關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于SAAS軟件行業(yè)的發(fā)展存在不利影響，建議相關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，鼓勵(lì)SAAS軟件行業(yè)大膽投入、快速創(chuàng)新、迅速做大做強(qiáng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）.
[2]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）.
[3]計(jì)高技[2001]135 1號(hào)《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（試行）.
[4]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）.
[5]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011] 100號(hào)）.（來(lái)源：《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》雜志 文/張齊蓮 編選：電子商務(wù)研究中心）
