(電子商務(wù)研究中心訊) 1.導(dǎo)言
有報(bào)道，2016年7月，在G20財(cái)長和央行行長會(huì)議上，有官員提出，“稅收政策首先應(yīng)該體現(xiàn)公平，其次是鼓勵(lì)創(chuàng)新。數(shù)字經(jīng)濟(jì)包括電子商務(wù)都是創(chuàng)新，對于這些新興行業(yè)應(yīng)該收稅，否則就不公平。”(李麗輝.電子商務(wù)不收稅不公平[EB/OL](2016-07-24)[2016-10-20]. http://news.sohu.com/20160724/n460757509.shtml.)這種說法立刻引起對電子商務(wù)免稅的指責(zé)。
也有學(xué)者認(rèn)為，一些電商平臺(tái)商家偷漏稅現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這樣不但造成國家稅收流失，同時(shí)也是對依法納稅的實(shí)體經(jīng)濟(jì)和其他電商企業(yè)的不公平，不利于整體經(jīng)濟(jì)和行業(yè)健康發(fā)展。(王嶺.電商征稅是法治精神的體現(xiàn)[N].人民日報(bào)海外版, 2016-08-08 (11).)
電子商務(wù)的稅收問題實(shí)際上是一個(gè)老問題。早在2003年項(xiàng)懷誠任財(cái)政部長時(shí)就討論過，十幾年來一直沒有停止。那時(shí)的電子商務(wù)剛剛起步，對傳統(tǒng)行業(yè)的沖擊還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有現(xiàn)在嚴(yán)重。
時(shí)隔13年，國家沒有出臺(tái)有關(guān)電子商務(wù)的征稅政策。正是因?yàn)檎叩拿髦呛蛯捤桑沟梦覈娮由虅?wù)得到長足的發(fā)展，以至于在世界上產(chǎn)生了巨大影響，并開始與世界電子商務(wù)大國抗衡。這里，既有對電子商務(wù)這一戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的認(rèn)識(shí)，也有對現(xiàn)有電子商務(wù)的繳稅狀況問題調(diào)查，還有對公平與不公平的判斷。
2.電子商務(wù)應(yīng)繳稅比例僅占全部總交易額的2.88%
我們現(xiàn)在談?wù)摰碾娮由虅?wù)，是指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是互聯(lián)網(wǎng))所進(jìn)行的各類商業(yè)活動(dòng)，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識(shí)產(chǎn)權(quán)貿(mào)易。電子商務(wù)發(fā)展到今天，已經(jīng)是一個(gè)很寬泛的概念，形成了以網(wǎng)絡(luò)交易為代表，包括即時(shí)通訊、搜索引擎、網(wǎng)絡(luò)金融、物流配送、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)文化教育、交易安全等多種形式的電子商務(wù)模式。這些模式的綜合體構(gòu)成了真正意義上的電子商務(wù)。
2015年，我國電子商務(wù)交易額達(dá)到20.8萬億元人民幣，已經(jīng)相當(dāng)于當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值(67.67萬億元)的30.7%。其中，網(wǎng)絡(luò)零售交易額為38 773億元，占全部電子商務(wù)交易額的18.64%。在網(wǎng)絡(luò)零售交易額中，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額為32 424億元，占網(wǎng)絡(luò)零售交易額的83.63%，占全部電子商務(wù)交易額的15.59%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額(300 931億元)的10.8%。
電子商務(wù)交易額主要由3部分構(gòu)成：B2B(Business to Business)交易、B2C交易(Business to Consumer)交易和C2C交易(Consumer to Consume)交易。在B2B交易，由于交易的參與者都是企業(yè)，并且都需要通過轉(zhuǎn)賬和發(fā)票報(bào)賬，因而較少存在逃稅的情況。所以，電子商務(wù)不繳稅的問題集中在B2C和C2C領(lǐng)域，即網(wǎng)絡(luò)零售領(lǐng)域。
根據(jù)艾瑞咨詢的統(tǒng)計(jì)和預(yù)測，B2C和C2C在網(wǎng)絡(luò)零售交易額中的占比，2014年是45.3%和54.7%，2015年是51.0%和49.0%，2016年是56.0和44.0%%。平均值B2C為50.77%，C2C的為49.23%。即B2C交易額為16461億元，C2C交易額為15962億元。
對B2C實(shí)物商品網(wǎng)絡(luò)零售交易額16461億元進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，這部分交易額中，很大一部分是要繳稅的。因?yàn)樽鳛殇N售方(B方)的企業(yè)，當(dāng)顧客提出索取發(fā)票的要求時(shí)，必須提供正式發(fā)票。
特別是電子發(fā)票的推行，使得繳稅的手續(xù)大大簡便，費(fèi)用也更低，越來越多的企業(yè)更樂于采用電子發(fā)票。B2C網(wǎng)站京東商城全部實(shí)施電子發(fā)票就是一個(gè)典型，其全部銷售商品都要求通過電子發(fā)票繳稅。在這部分的交易中，也有約1/5的交易(約3000億元)消費(fèi)者沒有明確提出發(fā)票的要求，而企業(yè)對此也沒有主動(dòng)繳稅。
對于另外一半的實(shí)物銷售額(15 962億元)是由C2C交易完成的。按照現(xiàn)在的征稅政策，小型微利企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額30萬元以下的納稅人。(國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知[EB/OL](2015-09-09)[2016-10-20]. http://www.gov.cn/zhuanti/2015-12/14/content_5023583.htm.)現(xiàn)有的C2C網(wǎng)站，除淘寶網(wǎng)外，其他的規(guī)模都很小。按照淘寶網(wǎng)2011年12月的統(tǒng)計(jì)，全網(wǎng)有640萬家店鋪，其中95%的月度(也即606萬家)總成交額在2萬元人民幣以下，低于國家小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)。(阿拉木斯.電子商務(wù)慎收稅[EB/OL](2013-06-17)[2016-10-20]. http://www.aliresearch.com/blog/index/search.html?keywords=阿拉木斯：電子商務(wù)慎收稅&__hash__=6666cd76f96956469e7be39d750cc7d9_ab43b0ddaed1a70a4f00bfca13944491.)
按照每個(gè)店鋪每年交易16萬元(占24萬元的2/3)估計(jì)，這部分交易額約為1萬億。剩余35萬家活躍商鋪的交易額(約6000億元)應(yīng)在繳稅的范圍內(nèi)。所以，C2C沒有繳稅的交易額僅占網(wǎng)絡(luò)零售交易額的15.47%，占全部電子商務(wù)交易額的2.88%。按照現(xiàn)行的商業(yè)零售稅率4%計(jì)，漏稅的總額大概在240億元左右。
所以，總的看來，電子商務(wù)企業(yè)漏稅的情況確實(shí)存在，但對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的影響還是比較小的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到巨額逃稅的程度?；\統(tǒng)地說電子商務(wù)的發(fā)展使現(xiàn)行稅基受到侵蝕、電商交易活動(dòng)在某種程度上成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的“征稅盲區(qū)”，形成一定程度的稅收流失是不適當(dāng)?shù)摹?中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心“電商稅收流失課題組”的《電商稅收流失測算與治理研究報(bào)告》指出：“隨著電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟，越來越多的交易搬到網(wǎng)上經(jīng)營，結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易量不斷減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面，由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，使稅務(wù)部門對其進(jìn)行征管存在一定的時(shí)滯效應(yīng)，加上互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用還需要一個(gè)不斷完善的過程，電商交易活動(dòng)在某種程度上成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的“征稅盲區(qū)”，形成一定程度的稅收流失。”參見牛福蓮.強(qiáng)化電商稅收征管,加快公平稅制建設(shè)[EB/OL](2016-12-23)[2016-12-26]. http://news.hexun.com/2016-12-23/187470779.html.)
3.鼓勵(lì)電子商務(wù)創(chuàng)新應(yīng)放在第一位
當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入速度變化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化和動(dòng)力轉(zhuǎn)換的新常態(tài)。推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長、應(yīng)對人口老齡化，等等，都迫切需要依靠創(chuàng)新的支撐。然而，制約創(chuàng)新發(fā)展的思想觀念和深層次體制機(jī)制障礙依然存在，創(chuàng)新體系整體效能不高卻嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。
對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持，人們似乎沒有過多的指責(zé)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的特點(diǎn)，需要有稅收優(yōu)惠政策的支持，以激發(fā)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)激情，緩解投資者對創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的顧慮，減輕技術(shù)和模式創(chuàng)新的成本負(fù)擔(dān)。但對于電子商務(wù)，人們往往有不同的看法。
電子商務(wù)正是以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的一個(gè)新興行業(yè)，并對經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全局和長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生著巨大的引領(lǐng)作用，已經(jīng)成為先進(jìn)技術(shù)的聚集地和協(xié)同樞紐。
2012年7月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的通知》，將電子商務(wù)列入高端軟件和新興信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)，并將推進(jìn)國家電子商務(wù)示范城市創(chuàng)建工作，支持第三方電子商務(wù)交易與服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，健全電子商務(wù)支撐體系，完善電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施列入重大行動(dòng)，從而明確了電子商務(wù)的戰(zhàn)略地位。
相對于其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)所獲得的國家直接投資和稅收支持要小的多。但與其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相比，電子商務(wù)對于傳統(tǒng)行業(yè)的沖擊卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他產(chǎn)業(yè)。特別是在零售領(lǐng)域，由于網(wǎng)絡(luò)零售的高速增長，使得傳統(tǒng)零售業(yè)日漸衰退。而網(wǎng)絡(luò)零售監(jiān)管環(huán)節(jié)上的諸多問題，也造成了人們對電子商務(wù)的種種意見。
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，成為我國在經(jīng)濟(jì)下行壓力下實(shí)現(xiàn)逆勢增長的一股重要力量。統(tǒng)計(jì)顯示，2016年上半年，全國27個(gè)重點(diǎn)行業(yè)規(guī)模以上企業(yè)主營收入達(dá)8.6萬億元，同比增長11.6%，增速高于全國工業(yè)企業(yè)總體水平8.5個(gè)百分點(diǎn)。(新華社.戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成中國經(jīng)濟(jì)新引擎“十三五”期間增速將達(dá)20%左右[EB/OL](2016-11-16)[2016-11-20]. http://www.gov.cn/xinwen/2016-11/16/content_5133346.htm.)
然而，我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)仍然存在核心技術(shù)的創(chuàng)新不足，創(chuàng)新資源利用不夠的突出問題。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)擺脫中等收入陷阱的關(guān)鍵。從這個(gè)角度觀察，鼓勵(lì)創(chuàng)新才是第一位的，其次是稅收公平。否則，我們的稅收就沒有了稅源。皮之不存，毛將焉附？
現(xiàn)在的問題是，人們對電子商務(wù)納入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)仍然存在疑問。然而，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》(國發(fā)〔2010〕32號(hào))給出的定義進(jìn)行分析，我們會(huì)越來越深刻地認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特質(zhì)：
(1)電子商務(wù)是以重大技術(shù)突破和重大發(fā)展需求為基礎(chǔ)的新興行業(yè)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的開發(fā)是20世紀(jì)影響力最大的技術(shù)突破。但在其開發(fā)的前30年，一直被禁錮在軍事和研究領(lǐng)域，沒有在社會(huì)上得到很好的推廣。20世紀(jì)90年代，商業(yè)機(jī)構(gòu)躋身于互聯(lián)網(wǎng)世界，立即發(fā)現(xiàn)它的巨大潛力，并在短短的20多年間形成了巨大的社會(huì)需求。電子商務(wù)正是以現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的一個(gè)新興行業(yè)。
(2)電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局和長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動(dòng)作用。實(shí)體市場與虛擬市場兩者并行的局面造就了21世紀(jì)世界市場的新格局。電子商務(wù)是以具體電子化商務(wù)形式為代表，包括即時(shí)通訊、搜索引擎、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)金融、物流配送、信息安全等多種形式的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模式。電子商務(wù)正在對經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全局和長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生著巨大的引領(lǐng)作用。
(3)電子商務(wù)是知識(shí)技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少的產(chǎn)業(yè)。商業(yè)活動(dòng)最顯著的特點(diǎn)就是追求高效率和低成本。20多年的實(shí)踐證明，最先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)都是首先在電子商務(wù)領(lǐng)域找到了最好的用武之地，電子商務(wù)已經(jīng)成為先進(jìn)技術(shù)的聚集地和協(xié)同樞紐。
(4)電子商務(wù)是成長潛力大、綜合效益好的產(chǎn)業(yè)。相對于其他產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)的發(fā)展速度令人吃驚，成長潛力非常巨大。天貓網(wǎng)、京東商城、一號(hào)店等電子商務(wù)網(wǎng)站的成長歷程清楚地說明了這一點(diǎn)。電子商務(wù)的發(fā)展同時(shí)帶來了良好的社會(huì)效益。
如果我們能夠清楚地認(rèn)識(shí)電子商務(wù)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的地位，我們將不會(huì)對電子商務(wù)的免稅支持政策產(chǎn)生大的抵觸情緒了。
4.綜合考慮電子商務(wù)的納稅問題
稅收政策不僅是國家財(cái)政來源的保障，也是推行國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的重要手段。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的特點(diǎn)，通過稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，對于激發(fā)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)激情，緩解投資者對創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的顧慮，減輕技術(shù)、模式創(chuàng)新的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其快速發(fā)展都具有非常重要的作用。
電子商務(wù)作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)在自身發(fā)展中產(chǎn)生了很好的效益，在拉動(dòng)消費(fèi)、增加就業(yè)、降低流通成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面也正在發(fā)揮著的重要作用；也帶動(dòng)了一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
例如，明顯帶動(dòng)了快遞行業(yè)的大發(fā)展；但同時(shí)也波及到一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，特別是傳統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營。因此，考慮電子商務(wù)的征稅問題，需要從戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的角度進(jìn)行深入的分析，結(jié)合實(shí)際探討電子商務(wù)稅收問題，構(gòu)建符合國際慣例和我國國情、有利于電子商務(wù)長期發(fā)展的稅收制度。
全國人大常委會(huì)2016年12月19日審議了“《中華人民共和國電子商務(wù)法》草案(送審稿)”。草案第十五條中規(guī)定：電子商務(wù)經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并有依照專門稅收法律規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。這一條款，一方面規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營主體的納稅義務(wù)，另一方面，又提出了鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的辦法，較好地處理了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的納稅與發(fā)展問題。
從目前情況看，需要解決三個(gè)重點(diǎn)問題：
(1)明確電子商務(wù)漏稅的主體。電子商務(wù)不納稅的群體主要是C2C交易中的活躍網(wǎng)站，而這部分網(wǎng)站大部分基于第三方交易平臺(tái)開展經(jīng)營活動(dòng)的。稅收部門可以在網(wǎng)店工商登記的基礎(chǔ)上(《中華人民共和國電子商務(wù)法》草案第十二條規(guī)定：“電子商務(wù)經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。但是，依法無須取得許可的以個(gè)人技能提供勞務(wù)、家庭手工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷以及依照法律法規(guī)不需要進(jìn)行工商登記的除外。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。”這里，草案利用排除法將主體的登記范圍更明確地確定下來。)，與第三方交易平臺(tái)核實(shí)有關(guān)網(wǎng)站的交易額，通過第三方平臺(tái)督促這些網(wǎng)站納稅；也可以借鑒個(gè)人收入12萬納稅申報(bào)的辦法，對這部分網(wǎng)站采用自報(bào)交易額并納稅的辦法。
(2)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)征稅而新興產(chǎn)業(yè)不征稅，顯然是不公平的。但國際上其他國家都不征稅，中國要征稅，從國際市場的角度看，這樣公平嗎？顯然也是不公平的。正是因?yàn)椴扇×嗣舛惖恼撸覈碾娮由虅?wù)才能夠世界公平的競爭環(huán)境中躋身世界的前列。否則，世界各國都不對電子商務(wù)征稅，我國征稅將可能使電子商務(wù)扼殺在搖籃之中。
(3)電子商務(wù)企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)待遇問題。為什么要給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以稅收優(yōu)惠，是因?yàn)檫@些產(chǎn)業(yè)代表了生產(chǎn)力的發(fā)展方向，在它們發(fā)展階段培育它們。電子商務(wù)也是這樣是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，但迄今為止絕大部分電子商務(wù)企業(yè)都沒有享受到高新技術(shù)企業(yè)的待遇。所以，在落實(shí)電子商務(wù)企業(yè)征稅的同時(shí)，也需要解決電子商務(wù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的待遇問題。(來源：跨境電商50人論壇 文/楊堅(jiān)爭；編選：網(wǎng)經(jīng)社）
