(電子商務研究中心訊) 1.導言
有報道，2016年7月，在G20財長和央行行長會議上，有官員提出，“稅收政策首先應該體現(xiàn)公平，其次是鼓勵創(chuàng)新。數(shù)字經(jīng)濟包括電子商務都是創(chuàng)新，對于這些新興行業(yè)應該收稅，否則就不公平。”(李麗輝.電子商務不收稅不公平[EB/OL](2016-07-24)[2016-10-20]. http://news.sohu.com/20160724/n460757509.shtml.)這種說法立刻引起對電子商務免稅的指責。
也有學者認為，一些電商平臺商家偷漏稅現(xiàn)象非常嚴重，這樣不但造成國家稅收流失，同時也是對依法納稅的實體經(jīng)濟和其他電商企業(yè)的不公平，不利于整體經(jīng)濟和行業(yè)健康發(fā)展。(王嶺.電商征稅是法治精神的體現(xiàn)[N].人民日報海外版, 2016-08-08 (11).)
電子商務的稅收問題實際上是一個老問題。早在2003年項懷誠任財政部長時就討論過，十幾年來一直沒有停止。那時的電子商務剛剛起步，對傳統(tǒng)行業(yè)的沖擊還遠遠沒有現(xiàn)在嚴重。
時隔13年，國家沒有出臺有關電子商務的征稅政策。正是因為政策的明智和寬松，使得我國電子商務得到長足的發(fā)展，以至于在世界上產(chǎn)生了巨大影響，并開始與世界電子商務大國抗衡。這里，既有對電子商務這一戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的認識，也有對現(xiàn)有電子商務的繳稅狀況問題調(diào)查，還有對公平與不公平的判斷。
2.電子商務應繳稅比例僅占全部總交易額的2.88%
我們現(xiàn)在談論的電子商務，是指交易當事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術和計算機網(wǎng)絡(主要是互聯(lián)網(wǎng))所進行的各類商業(yè)活動，包括貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易和知識產(chǎn)權貿(mào)易。電子商務發(fā)展到今天，已經(jīng)是一個很寬泛的概念，形成了以網(wǎng)絡交易為代表，包括即時通訊、搜索引擎、網(wǎng)絡金融、物流配送、網(wǎng)絡廣告、網(wǎng)絡文化教育、交易安全等多種形式的電子商務模式。這些模式的綜合體構成了真正意義上的電子商務。
2015年，我國電子商務交易額達到20.8萬億元人民幣，已經(jīng)相當于當年國內(nèi)生產(chǎn)總值(67.67萬億元)的30.7%。其中，網(wǎng)絡零售交易額為38 773億元，占全部電子商務交易額的18.64%。在網(wǎng)絡零售交易額中，實物商品網(wǎng)上零售額為32 424億元，占網(wǎng)絡零售交易額的83.63%，占全部電子商務交易額的15.59%，占社會消費品零售總額(300 931億元)的10.8%。
電子商務交易額主要由3部分構成：B2B(Business to Business)交易、B2C交易(Business to Consumer)交易和C2C交易(Consumer to Consume)交易。在B2B交易，由于交易的參與者都是企業(yè)，并且都需要通過轉賬和發(fā)票報賬，因而較少存在逃稅的情況。所以，電子商務不繳稅的問題集中在B2C和C2C領域，即網(wǎng)絡零售領域。
根據(jù)艾瑞咨詢的統(tǒng)計和預測，B2C和C2C在網(wǎng)絡零售交易額中的占比，2014年是45.3%和54.7%，2015年是51.0%和49.0%，2016年是56.0和44.0%%。平均值B2C為50.77%，C2C的為49.23%。即B2C交易額為16461億元，C2C交易額為15962億元。
對B2C實物商品網(wǎng)絡零售交易額16461億元進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，這部分交易額中，很大一部分是要繳稅的。因為作為銷售方(B方)的企業(yè)，當顧客提出索取發(fā)票的要求時，必須提供正式發(fā)票。
特別是電子發(fā)票的推行，使得繳稅的手續(xù)大大簡便，費用也更低，越來越多的企業(yè)更樂于采用電子發(fā)票。B2C網(wǎng)站京東商城全部實施電子發(fā)票就是一個典型，其全部銷售商品都要求通過電子發(fā)票繳稅。在這部分的交易中，也有約1/5的交易(約3000億元)消費者沒有明確提出發(fā)票的要求，而企業(yè)對此也沒有主動繳稅。
對于另外一半的實物銷售額(15 962億元)是由C2C交易完成的。按照現(xiàn)在的征稅政策，小型微利企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策范圍擴大到年應納稅所得額30萬元以下的納稅人。(國家稅務總局.國家稅務總局關于認真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知[EB/OL](2015-09-09)[2016-10-20]. http://www.gov.cn/zhuanti/2015-12/14/content_5023583.htm.)現(xiàn)有的C2C網(wǎng)站，除淘寶網(wǎng)外，其他的規(guī)模都很小。按照淘寶網(wǎng)2011年12月的統(tǒng)計，全網(wǎng)有640萬家店鋪，其中95%的月度(也即606萬家)總成交額在2萬元人民幣以下，低于國家小微企業(yè)免稅標準。(阿拉木斯.電子商務慎收稅[EB/OL](2013-06-17)[2016-10-20]. http://www.aliresearch.com/blog/index/search.html?keywords=阿拉木斯：電子商務慎收稅&__hash__=6666cd76f96956469e7be39d750cc7d9_ab43b0ddaed1a70a4f00bfca13944491.)
按照每個店鋪每年交易16萬元(占24萬元的2/3)估計，這部分交易額約為1萬億。剩余35萬家活躍商鋪的交易額(約6000億元)應在繳稅的范圍內(nèi)。所以，C2C沒有繳稅的交易額僅占網(wǎng)絡零售交易額的15.47%，占全部電子商務交易額的2.88%。按照現(xiàn)行的商業(yè)零售稅率4%計，漏稅的總額大概在240億元左右。
所以，總的看來，電子商務企業(yè)漏稅的情況確實存在，但對整個經(jīng)濟的影響還是比較小的，遠遠沒有達到巨額逃稅的程度?；\統(tǒng)地說電子商務的發(fā)展使現(xiàn)行稅基受到侵蝕、電商交易活動在某種程度上成為稅務機關的“征稅盲區(qū)”，形成一定程度的稅收流失是不適當?shù)摹?中央財經(jīng)大學稅收籌劃與法律研究中心“電商稅收流失課題組”的《電商稅收流失測算與治理研究報告》指出：“隨著電子商務的飛速發(fā)展和日趨成熟，越來越多的交易搬到網(wǎng)上經(jīng)營，結果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易量不斷減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面，由于電子商務是一個新生事物，使稅務部門對其進行征管存在一定的時滯效應，加上互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術在稅收領域的應用還需要一個不斷完善的過程，電商交易活動在某種程度上成為稅務機關的“征稅盲區(qū)”，形成一定程度的稅收流失。”參見牛福蓮.強化電商稅收征管,加快公平稅制建設[EB/OL](2016-12-23)[2016-12-26]. http://news.hexun.com/2016-12-23/187470779.html.)
3.鼓勵電子商務創(chuàng)新應放在第一位
當前，我國經(jīng)濟發(fā)展進入速度變化、結構優(yōu)化和動力轉換的新常態(tài)。推進供給側結構性改革、保證經(jīng)濟穩(wěn)定增長、應對人口老齡化，等等，都迫切需要依靠創(chuàng)新的支撐。然而，制約創(chuàng)新發(fā)展的思想觀念和深層次體制機制障礙依然存在，創(chuàng)新體系整體效能不高卻嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的轉型發(fā)展。
對于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持，人們似乎沒有過多的指責。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的高投入、高風險和高收益的特點，需要有稅收優(yōu)惠政策的支持，以激發(fā)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)激情，緩解投資者對創(chuàng)業(yè)風險的顧慮，減輕技術和模式創(chuàng)新的成本負擔。但對于電子商務，人們往往有不同的看法。
電子商務正是以現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術為基礎發(fā)展起來的一個新興行業(yè)，并對經(jīng)濟社會的全局和長遠發(fā)展產(chǎn)生著巨大的引領作用，已經(jīng)成為先進技術的聚集地和協(xié)同樞紐。
2012年7月，國務院印發(fā)了《關于“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的通知》，將電子商務列入高端軟件和新興信息服務產(chǎn)業(yè)，并將推進國家電子商務示范城市創(chuàng)建工作，支持第三方電子商務交易與服務平臺建設，健全電子商務支撐體系，完善電子商務基礎設施列入重大行動，從而明確了電子商務的戰(zhàn)略地位。
相對于其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，電子商務所獲得的國家直接投資和稅收支持要小的多。但與其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相比，電子商務對于傳統(tǒng)行業(yè)的沖擊卻遠遠大于其他產(chǎn)業(yè)。特別是在零售領域，由于網(wǎng)絡零售的高速增長，使得傳統(tǒng)零售業(yè)日漸衰退。而網(wǎng)絡零售監(jiān)管環(huán)節(jié)上的諸多問題，也造成了人們對電子商務的種種意見。
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新引擎。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展，成為我國在經(jīng)濟下行壓力下實現(xiàn)逆勢增長的一股重要力量。統(tǒng)計顯示，2016年上半年，全國27個重點行業(yè)規(guī)模以上企業(yè)主營收入達8.6萬億元，同比增長11.6%，增速高于全國工業(yè)企業(yè)總體水平8.5個百分點。(新華社.戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成中國經(jīng)濟新引擎“十三五”期間增速將達20%左右[EB/OL](2016-11-16)[2016-11-20]. http://www.gov.cn/xinwen/2016-11/16/content_5133346.htm.)
然而，我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)仍然存在核心技術的創(chuàng)新不足，創(chuàng)新資源利用不夠的突出問題。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟擺脫中等收入陷阱的關鍵。從這個角度觀察，鼓勵創(chuàng)新才是第一位的，其次是稅收公平。否則，我們的稅收就沒有了稅源。皮之不存，毛將焉附？
現(xiàn)在的問題是，人們對電子商務納入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)仍然存在疑問。然而，根據(jù)《國務院關于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》(國發(fā)〔2010〕32號)給出的定義進行分析，我們會越來越深刻地認識到電子商務作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特質(zhì)：
(1)電子商務是以重大技術突破和重大發(fā)展需求為基礎的新興行業(yè)。互聯(lián)網(wǎng)技術的開發(fā)是20世紀影響力最大的技術突破。但在其開發(fā)的前30年，一直被禁錮在軍事和研究領域，沒有在社會上得到很好的推廣。20世紀90年代，商業(yè)機構躋身于互聯(lián)網(wǎng)世界，立即發(fā)現(xiàn)它的巨大潛力，并在短短的20多年間形成了巨大的社會需求。電子商務正是以現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術為基礎發(fā)展起來的一個新興行業(yè)。
(2)電子商務對經(jīng)濟社會全局和長遠發(fā)展具有重大引領帶動作用。實體市場與虛擬市場兩者并行的局面造就了21世紀世界市場的新格局。電子商務是以具體電子化商務形式為代表，包括即時通訊、搜索引擎、網(wǎng)絡游戲、網(wǎng)絡廣告、網(wǎng)絡金融、物流配送、信息安全等多種形式的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟模式。電子商務正在對經(jīng)濟社會的全局和長遠發(fā)展產(chǎn)生著巨大的引領作用。
(3)電子商務是知識技術密集、物質(zhì)資源消耗少的產(chǎn)業(yè)。商業(yè)活動最顯著的特點就是追求高效率和低成本。20多年的實踐證明，最先進的信息網(wǎng)絡技術都是首先在電子商務領域找到了最好的用武之地，電子商務已經(jīng)成為先進技術的聚集地和協(xié)同樞紐。
(4)電子商務是成長潛力大、綜合效益好的產(chǎn)業(yè)。相對于其他產(chǎn)業(yè)，電子商務的發(fā)展速度令人吃驚，成長潛力非常巨大。天貓網(wǎng)、京東商城、一號店等電子商務網(wǎng)站的成長歷程清楚地說明了這一點。電子商務的發(fā)展同時帶來了良好的社會效益。
如果我們能夠清楚地認識電子商務的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的地位，我們將不會對電子商務的免稅支持政策產(chǎn)生大的抵觸情緒了。
4.綜合考慮電子商務的納稅問題
稅收政策不僅是國家財政來源的保障，也是推行國家經(jīng)濟戰(zhàn)略的重要手段。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有高投入、高風險和高收益的特點，通過稅收優(yōu)惠政策的應用，對于激發(fā)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)激情，緩解投資者對創(chuàng)業(yè)風險的顧慮，減輕技術、模式創(chuàng)新的稅收負擔，促進其快速發(fā)展都具有非常重要的作用。
電子商務作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，電子商務在自身發(fā)展中產(chǎn)生了很好的效益，在拉動消費、增加就業(yè)、降低流通成本、提高勞動生產(chǎn)率等方面也正在發(fā)揮著的重要作用；也帶動了一些相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
例如，明顯帶動了快遞行業(yè)的大發(fā)展；但同時也波及到一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，特別是傳統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營。因此，考慮電子商務的征稅問題，需要從戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉型的角度進行深入的分析，結合實際探討電子商務稅收問題，構建符合國際慣例和我國國情、有利于電子商務長期發(fā)展的稅收制度。
全國人大常委會2016年12月19日審議了“《中華人民共和國電子商務法》草案(送審稿)”。草案第十五條中規(guī)定：電子商務經(jīng)營主體應當依法履行納稅義務，并有依照專門稅收法律規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的權利。這一條款，一方面規(guī)定了電子商務經(jīng)營主體的納稅義務，另一方面，又提出了鼓勵電子商務發(fā)展的辦法，較好地處理了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的納稅與發(fā)展問題。
從目前情況看，需要解決三個重點問題：
(1)明確電子商務漏稅的主體。電子商務不納稅的群體主要是C2C交易中的活躍網(wǎng)站，而這部分網(wǎng)站大部分基于第三方交易平臺開展經(jīng)營活動的。稅收部門可以在網(wǎng)店工商登記的基礎上(《中華人民共和國電子商務法》草案第十二條規(guī)定：“電子商務經(jīng)營主體應當依法辦理工商登記。但是，依法無須取得許可的以個人技能提供勞務、家庭手工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷以及依照法律法規(guī)不需要進行工商登記的除外。具體辦法由國務院規(guī)定。”這里，草案利用排除法將主體的登記范圍更明確地確定下來。)，與第三方交易平臺核實有關網(wǎng)站的交易額，通過第三方平臺督促這些網(wǎng)站納稅；也可以借鑒個人收入12萬納稅申報的辦法，對這部分網(wǎng)站采用自報交易額并納稅的辦法。
(2)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)征稅而新興產(chǎn)業(yè)不征稅，顯然是不公平的。但國際上其他國家都不征稅，中國要征稅，從國際市場的角度看，這樣公平嗎？顯然也是不公平的。正是因為采取了免稅的政策，我國的電子商務才能夠世界公平的競爭環(huán)境中躋身世界的前列。否則，世界各國都不對電子商務征稅，我國征稅將可能使電子商務扼殺在搖籃之中。
(3)電子商務企業(yè)享受高新技術企業(yè)待遇問題。為什么要給高新技術產(chǎn)業(yè)以稅收優(yōu)惠，是因為這些產(chǎn)業(yè)代表了生產(chǎn)力的發(fā)展方向，在它們發(fā)展階段培育它們。電子商務也是這樣是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，但迄今為止絕大部分電子商務企業(yè)都沒有享受到高新技術企業(yè)的待遇。所以，在落實電子商務企業(yè)征稅的同時，也需要解決電子商務企業(yè)高新技術企業(yè)的待遇問題。(來源：跨境電商50人論壇 文/楊堅爭；編選：網(wǎng)經(jīng)社）
