(電子商務研究中心訊) 2015年1月5日，國務院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》，該草案明確規(guī)定了網(wǎng)上交易要負有納稅義務。雖然電商征稅的具體規(guī)則還要進一步出臺，但該意見稿已經(jīng)對網(wǎng)上交易納稅作出了原則性規(guī)定。
一、征管法草案關于電商需公開稅務登記的規(guī)定表明電商負有納稅義務
征管法草案第十九條規(guī)定：“從事網(wǎng)絡交易的納稅人應當在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識”。稅務登記是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。稅務登記證件是一種抽象性的征稅通知、稅務許可證和納稅人的權利證書，是國家機關頒發(fā)給符合法定條件的納稅人允許其從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的法律文書，是企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之前必須到政府機關注冊備案的一道程序；并且納稅人只有憑稅務登記證件方可申報辦理減稅、免稅、退稅、購買發(fā)票等有關稅務事項的權利。因此，該規(guī)定表明電商負有納稅義務。
二、征管法草案解決了電子憑證缺乏法律效力的問題
征管法草案第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人使用征納雙方認可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應納稅額的依據(jù)”。電子商務交易中的訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，從而使得以前立足于傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、票據(jù)依法管理模式失去了現(xiàn)實基礎，而征管法草案的該項規(guī)定則適時根據(jù)電子商務的虛擬化特點對電子憑證賦予了法律效力。這一規(guī)定既從納稅人角度解決電子憑證可以作為合法有效憑證的問題，又從稅務監(jiān)管的角度解決了電子證據(jù)法律效力的問題。
三、征管法草案解決了電子商務涉稅信息難掌握的征管難題
電子商務的虛擬交易特點使得稅務機關追蹤、掌握、識別大量的電子商務交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)是十分困難的；但征管法草案關于信息披露的規(guī)定則有效解決了電子商務信息流、資金流、物資流等涉稅信息難掌握的征管難題。
如：第三十條規(guī)定：納稅人及與納稅相關的第三方應當按照規(guī)定提交涉稅信息。
第三十一條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在其經(jīng)濟活動過程中，一個納稅年度內(nèi)向其他單位和個人給付五千元以上的，應當向稅務機關提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。單次給付現(xiàn)金達到五萬元以上的，應當于五日內(nèi)向稅務機關提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。
第三十三條規(guī)定：網(wǎng)絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息。
四、征管法草案賦予了稅務機關檢查電商涉稅情況的權力
征管法草案第四十七條規(guī)定：稅務機關對納稅人依照本法第三十六條規(guī)定進行的納稅申報，有權就其真實性、合法性進行核實、確定。八十八條規(guī)定：稅務機關在履行稅額確認、稅務稽查及其他管理職責時有權進行下列稅務檢查：(七)到網(wǎng)絡交易平臺提供機構檢查網(wǎng)絡交易情況，到網(wǎng)絡交易支付服務機構檢查網(wǎng)絡交易支付情況。這些規(guī)定從法律上賦予了稅務機關到網(wǎng)絡交易平臺、網(wǎng)絡交易支付服務等機構檢查納稅人涉稅信息的權力，其檢查的基本流程是：對電商履行申報義務后，稅務機關結合獲取的第三方信息，對申報數(shù)據(jù)進行邏輯配比的綜合分析，風險識別，啟動確認程序；對案頭審核不能排除疑點的，延伸實地核查；對涉嫌偷逃稅的，由稽查立案查處；確定少繳稅的，啟動稅款追征程序。(來源：威海經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國家稅務局；編選：網(wǎng)經(jīng)社)
