(電子商務(wù)研究中心訊) 案由：電子商務(wù)是信息技術(shù)與經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合的產(chǎn)物，是一種新的交易方式。鼓勵開展網(wǎng)上交易有助于促進商品和各種生產(chǎn)要素的流動，提高交易效率，降低交易成本，推動全國統(tǒng)一市場的形成與完善，更好地實現(xiàn)市場對資源的基礎(chǔ)性配置作用,提高企業(yè)的國際競爭力，提升我國經(jīng)濟的國際地位。
近年來，網(wǎng)絡(luò)購物在我國發(fā)展迅速，B2B(企業(yè)間交易)、B2C(企業(yè)與消費者間交易)、C2C(個人間交易)蓬勃發(fā)展，網(wǎng)購已深入了消費者的所有方面。以淘寶、阿里巴巴為例，2003年淘寶網(wǎng)成立全年交易額僅為2271萬，2004年全年交易額就達到10億。2003年10月阿里推出支付寶希望解決信用問題，隨后迅速推動淘寶交易增長。具體2005年—2012年的交易額分別是80億元、169億元、433億元、999.6億元、2083億元、4000億元、6321億元、10007億元，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2012年全國各省社會消費品零售總額為21.03萬億元，10007億相當于其總量的5%。據(jù)悉，2012全社會電商交易總額超過50000億元，而根據(jù)國家統(tǒng)計局2011年全國各省社會消費品零售總額排行，10000億可以排列第5位，僅次于廣東、山東、江蘇和浙江。而且正在以每年60%以上的速度在增加，阿里巴巴做出2020年10萬億元的戰(zhàn)略目標。
數(shù)據(jù)顯示，目前在我國，有1／4的網(wǎng)民使用互聯(lián)網(wǎng)購物。與實體店鋪相比，網(wǎng)絡(luò)購物“不開發(fā)票，不上稅”幾乎成為一種潛規(guī)則。而法律法規(guī)的缺失，技術(shù)手段的局限，以及經(jīng)營者、消費者稅收意識的淡薄，使得監(jiān)管工作面臨難題，上海質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門公布了一項網(wǎng)絡(luò)購物調(diào)查結(jié)果，調(diào)查人員從7家知名度較高的網(wǎng)站，包括卓越、淘寶、易趣、拍拍等網(wǎng)站購買了58種玩具。其中，能夠開具發(fā)票的僅有21種，只占總數(shù)的三成左右；除了不規(guī)范的無章收據(jù)、手寫收據(jù)、發(fā)貨單外，還有13種玩具沒有提供任何票據(jù)。不能讓平臺型電商成為我國最大的灰色經(jīng)濟體。
網(wǎng)上店鋪與傳統(tǒng)的實體店鋪相比，只是銷售模式不同，其實質(zhì)都是發(fā)生了交易行為。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，凡是發(fā)生交易行為的，就應(yīng)當向國家繳納稅款，接受各職能部門監(jiān)管。按零售企業(yè)的平均稅、費率5%計算，按上述調(diào)查開票金額僅30%,則70%未繳納任何稅、費，僅阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營的商鋪2012年漏繳稅、費超過350億元，全國平臺型電商漏稅超過1000億元！這巨大的稅源、費用流失主要是因為對網(wǎng)上銷售沒有立法，各級稅務(wù)等職能部門沒有可依循的法律法規(guī)，缺失必要的手段，平臺型電商上的規(guī)模網(wǎng)店依法納稅刻不容緩！
在此，我提交《電子商務(wù)稅收征管法》(建議稿)送上，請予立案。
以下為議案全文：
議案內(nèi)容
一、起草《電子商務(wù)稅收征管法》的背景
(一)網(wǎng)絡(luò)零售的負面影響不能輕視
網(wǎng)絡(luò)零售的高速發(fā)展，由于相關(guān)的行業(yè)監(jiān)管、稅收政策相對滯后，在總體發(fā)展向好的過程中，客觀上也造成了一定的負面影響。特別是稅收方面，是對網(wǎng)絡(luò)零售監(jiān)管的大短板，產(chǎn)生的問題也較多。
1.產(chǎn)生線上與線下的不公平競爭
網(wǎng)絡(luò)零售最重要優(yōu)勢就是價格低廉，這種價格優(yōu)勢，一方面是由于大量的資本推動，補貼到價格中；另一方面，是由于未對經(jīng)營者征收增值稅以及所得稅所，一些網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)銷售的產(chǎn)品為無票經(jīng)營，而無票與有票的價格相差在10%左右。網(wǎng)絡(luò)零售與實體零售相比，只是實現(xiàn)銷售的模式和途徑上的差異，本質(zhì)也是交易行為，因?qū)τ诰W(wǎng)絡(luò)零售稅收政策的寬松，客觀上造成了網(wǎng)絡(luò)零售與實體零售的不公平競爭，也與市場經(jīng)濟公平性原則相悖。
2.造成國家稅源流失
今年上半年累計全國財政收入63795億元，同比增長12.2%，增幅較去年同期回落19個百分點。而目前我國的經(jīng)濟建設(shè)、刺激內(nèi)需需要較大的財政支出，在經(jīng)濟形勢普遍低迷的狀況下，防止稅源流失是保證財政收入的重要工作。
隨著網(wǎng)絡(luò)零售的發(fā)展，占社會消費品零售總額的比重越來越高，零售規(guī)模和參與主體不斷擴大(有的平臺銷售已達幾千億元)，有的如果不針對網(wǎng)絡(luò)零售征稅，就會造成稅源的流失，同時因缺乏相關(guān)政策的引導，不利于行業(yè)的健康發(fā)展。
3.助長企業(yè)公民的守法意識淡化
根據(jù)憲法和相關(guān)法律規(guī)定，納稅是公民的義務(wù)。如針對網(wǎng)絡(luò)零售的長期征稅政策空白，會淡化網(wǎng)絡(luò)零售主體的守法意識和納稅義務(wù)意識，不利于市場經(jīng)濟的長期健康發(fā)展。
(二)實體店與網(wǎng)店稅務(wù)負擔差異情況淺析
1.實體店
①經(jīng)營成本高：在和網(wǎng)店相同經(jīng)營規(guī)模下，實體店的經(jīng)營方式?jīng)Q定了其所需承擔的房租、人工及相應(yīng)的培訓費用、水電等成本相比均較高。
②流轉(zhuǎn)稅稅負偏高：按增值稅的相關(guān)規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)在年銷售額度達到80萬元時，應(yīng)適用17%的增值稅。對于成規(guī)模的實體店，基本適用17%的增值稅?？紤]到在采購環(huán)節(jié)，由于采購環(huán)節(jié)和商品種類的限制，不能就采購環(huán)節(jié)全部取得符合稅法規(guī)定的增值稅進項稅額抵扣憑證，導致進項稅額缺乏。此外，對于實體店的其他主要成本，如房租和人工成本均不在增值稅抵扣的范圍內(nèi)。從而會導致實體店實際承擔的增值稅稅率較高。
?、蹮o企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：針對實體店從事零售行業(yè)，目前沒有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
④稅務(wù)遵從成本較高：連鎖實體店經(jīng)營較為規(guī)范，一般按查賬征收相關(guān)稅收。由于稅務(wù)機關(guān)對實體店的稅收征管容易得以實施，導致實體店經(jīng)常面臨發(fā)票、稅收管理、稅務(wù)評估等方面的檢查。
2.網(wǎng)店
?、俳?jīng)營成本低：網(wǎng)店在虛擬平臺進行交易，其房租、人工及培訓、水電等成本遠遠低于實體店。
②流轉(zhuǎn)稅稅負較低：從事零售業(yè)的網(wǎng)店多以個人和個體工商戶的形式進行，一般可以適用小規(guī)模納稅人的3%增值稅稅率。此外，一些成規(guī)模的電商，通過將收入拆分成技術(shù)服務(wù)收入、網(wǎng)絡(luò)平臺收入。非營改增試點地區(qū)適用5%營業(yè)稅稅率，營改增試點地區(qū)適用6%增值稅。銷售商品收入的拆分可降低銷售額，減少增值稅應(yīng)稅銷售額。這樣可以從總體上導致實際流轉(zhuǎn)稅稅負減低。
?、劭梢赃m用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對于電商，就其銷售平臺的研發(fā)、設(shè)計、運營、維護費用收入等，在滿足稅法要求的條件下，可以申請軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，從而能夠適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率等。
?、芏悇?wù)遵從成本和不遵從的稅務(wù)處罰較低：從事零售業(yè)的網(wǎng)店多以個人和個體工商戶的形式運營，由于缺乏相關(guān)的財務(wù)管理人員，賬務(wù)不健全，稅務(wù)機關(guān)在能進行管理的情況下，對大量網(wǎng)店多采用稅負相對較低的核定征收方法，稅務(wù)合規(guī)成本低且彈性大。此外，由于網(wǎng)店的生產(chǎn)經(jīng)營隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)店的稅務(wù)管理難以得以全面、準確地實施，即便在被檢查和確認違規(guī)的情況下，由于賬務(wù)不健全，則面臨的稅務(wù)懲罰也較為寬松。
二、國外網(wǎng)絡(luò)商品交易及相關(guān)服務(wù)行為稅收征收管理立法的情況
電子商務(wù)在起步階段，國際上就一直對電子商務(wù)是否征稅存在爭議，主要有主稅派和免稅派，主稅派以歐盟為代表，免稅派以美國為代表。免稅派主張對電子商務(wù)暫緩征稅，認為現(xiàn)在電子商務(wù)發(fā)展還不成熟，許多問題沒有得到有效的解決，如果盲目征稅對電子商務(wù)的發(fā)展弊大于利。主稅派認為，美國主張免稅的重要原因是因為美國在電子商務(wù)中處于主導地位，在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中，美國企業(yè)約占三分之二，在全球電子商務(wù)銷售額中，美國企業(yè)占主要份額，約占75%。所以一些發(fā)達國家和發(fā)展中國家對美國的稅收政策持保留態(tài)度。同時認為現(xiàn)行的電子商務(wù)是巨大的新稅源，這會造成政府稅收的流失，而且對電子商務(wù)免除現(xiàn)有稅收也是一種人為的不公平，違反稅收的基本原則。
1.英國網(wǎng)絡(luò)零售征稅情況
英國早在2002年8月，《電子商務(wù)法》就正式生效，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營店一致，實行“無差別”征收，分為三等：標準稅率(17.5%)、優(yōu)惠稅率(5%)和零稅率(0%)。
2.美國網(wǎng)絡(luò)零售征稅情況
1998年，美國于克林頓執(zhí)政期間通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。該法案禁止各州和地方政府對互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)征稅，也不允許在現(xiàn)行稅收的基礎(chǔ)上增加新稅種。但目前美國電子商務(wù)顧問委員會向政府的建議是：“電子商務(wù)不能永遠免稅。對于電子商務(wù)的征稅不能多于、也不能少于其它商務(wù)活動。”
對于網(wǎng)絡(luò)購物零售稅征收問題，美國各個州采取了不同措施。目前，已經(jīng)有23個州通過了“核心關(guān)聯(lián)”法案，即使與某個州僅有一點點的網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，這個州就有足夠的理由收取零售稅(RetailTax)和使用稅(UseTax)。在相關(guān)聯(lián)邦立法通過之前，我們可以期待的是，美國各州還會繼續(xù)采取措施，征收更多的零售稅和使用稅。
3.德國網(wǎng)絡(luò)零售征稅情況
德國網(wǎng)上所購物的價格已含增值稅，一般商品的普通增值稅為19%，但書的增值稅僅為7%。
4.日本網(wǎng)絡(luò)零售征稅情況
日本，《特商取引法》規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的收入也需要交稅。據(jù)統(tǒng)計，日本年收益高于100萬日元的，店主大都比較自覺地報稅。日本法律有一條規(guī)定——若網(wǎng)店的經(jīng)營是以自己家為單位的，那么家庭的很多開支就可以記入企業(yè)經(jīng)營成本。在這種情況下，如果一年經(jīng)營收入不足100萬日元，是不足以應(yīng)付家庭開支的，就可以不用繳稅。
就世界范圍而言，遵守稅收中性原則，即對電子商務(wù)征稅遵循現(xiàn)行稅制，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。該共識來自于1998年的關(guān)于歐洲新數(shù)字化經(jīng)濟的會議。會議上宣布了OECD(世界經(jīng)合組織)的兩條原則：一是電子商務(wù)必須遵守現(xiàn)行稅法，這樣才能避免經(jīng)濟畸形發(fā)展，并能使長期精心制定的稅收政策和法規(guī)在電子商務(wù)環(huán)境中得以運用，商業(yè)界也不必去適應(yīng)新的法規(guī)或改變經(jīng)營策略；二是必須通過公平和簡化做法，使現(xiàn)行稅收措施應(yīng)用于電子商務(wù)。OECD反對任何厚此薄彼的稅收政策。
三、國內(nèi)部分省市網(wǎng)絡(luò)商品交易及相關(guān)服務(wù)行為稅收征收管理的初步探索
(一)武漢市
2011年6月，武漢市國稅局對一家名為“我的百分之一”淘寶網(wǎng)店開出全國首張個人網(wǎng)店稅單，征收其2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金，共計430.79萬元。“我的百分之一”女裝店的實體店名為武漢爪那服飾有限公司，2009年在武漢市國稅局硚口區(qū)局辦理稅務(wù)登記，生產(chǎn)經(jīng)營服裝業(yè)務(wù)，屬增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)武漢市國稅局稅收檢查，武漢爪那服飾有限公司主要通過實體店和“我的百分之一”網(wǎng)上店銷售女裝，2010年銷售收入1.05億元。
(二)廣東省
2012年7月，廣東省正式出臺《關(guān)于鼓勵支持我省網(wǎng)絡(luò)商品及有關(guān)服務(wù)健康發(fā)展的若干意見》出臺多項措施，放寬網(wǎng)店工商登記的“門檻”。首先，網(wǎng)絡(luò)商品或服務(wù)經(jīng)營者可以使用集中辦公區(qū)域辦理工商登記，允許“一址多照”；只從事網(wǎng)上經(jīng)營活動的網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)經(jīng)營者，在符合當?shù)卣P(guān)于住所(經(jīng)營場所)有關(guān)規(guī)定的前提下，可使用自有或租用的住宅作為住所(經(jīng)營場所)辦理工商登記。
2012年7月25日，一位來自肇慶的淘寶店主蘇一在省工商局領(lǐng)到了全省第一個以行業(yè)協(xié)會辦公地址為住所“一址多照”辦理的工商執(zhí)照，這也是新政策實施以來，第一個辦理工商登記的網(wǎng)店。為網(wǎng)店稅收征管提供了可能。
四、《電子商務(wù)稅收征管法》(建議稿)的幾個具體問題
1.納稅主體的確定
網(wǎng)絡(luò)商品交易平臺通常都是公司制企業(yè)，其提供網(wǎng)絡(luò)商品交易相關(guān)服務(wù)取得的收入應(yīng)當與一般企業(yè)取得收入一樣申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種。
網(wǎng)絡(luò)店鋪則既有實體公司在網(wǎng)絡(luò)平臺上開設(shè)的網(wǎng)店，更多的則是個人或者合伙開設(shè)的網(wǎng)店。納稅人不論其勞務(wù)貨物交易方式和結(jié)算形式如何，只要實現(xiàn)了貨物交易行為，按稅法規(guī)定，就有納稅義務(wù)。實體公司由于已經(jīng)工商和稅務(wù)登記，其線上交易和線下交易應(yīng)合并匯總納稅，然后向網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供其已按規(guī)定納稅的相關(guān)證明，網(wǎng)絡(luò)交易平臺則按期向?qū)嶓w公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送其銷售額。
個人或者合伙網(wǎng)店是當前網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)稅收征管的漏洞和空白，尚無征稅的具體法律規(guī)定。由于個人或者合伙網(wǎng)站數(shù)量巨大，全部納入工商和稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管范圍的難度較大，為降低征管成本，減輕個人網(wǎng)店店主的納稅成本，可考慮采取源泉扣繳方式，由提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的公司從其代收的貨款中代扣代繳相關(guān)稅金。
2.征稅主體的確定
對已經(jīng)注冊為實體公司的網(wǎng)絡(luò)店鋪，其提供網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的應(yīng)納稅額，應(yīng)按屬地原則向登記注冊地稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報和稅款繳納。
對個人或者合伙性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)店鋪，由其網(wǎng)絡(luò)交易平臺企業(yè)代扣代繳相關(guān)稅款，并向網(wǎng)絡(luò)交易平臺登記注冊地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報和稅款繳納。
3.個人網(wǎng)店由網(wǎng)絡(luò)平臺代扣代繳稅款以降低征納成本
個人或者合伙性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)店鋪由網(wǎng)絡(luò)交易平臺企業(yè)代扣代繳相關(guān)稅款，并向網(wǎng)絡(luò)交易平臺登記注冊地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報和稅款繳納后，由于交易行為實際發(fā)生地與網(wǎng)絡(luò)交易平臺登記注冊地往往不一致，則上述代扣代繳行為可能導致納稅地點的爭議，故應(yīng)設(shè)計一個網(wǎng)絡(luò)交易平臺所在地稅務(wù)機關(guān)對交易行為實際發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)進行稅款分享劃解的機制。
當前的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可以保障網(wǎng)絡(luò)交易平臺分月度或者季度、按縣(市、區(qū))統(tǒng)計出個人網(wǎng)店銷售額，作為上述稅款分享劃解機制的主要依據(jù)。
4.降低網(wǎng)絡(luò)商品交易對就業(yè)和個人創(chuàng)業(yè)的影響
對網(wǎng)絡(luò)商品交易及相關(guān)服務(wù)行為征稅后，不可避稅的會增加網(wǎng)絡(luò)店鋪的經(jīng)營成本，從而對其經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的不利影響。從解決就業(yè)，扶持個人創(chuàng)業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，可在現(xiàn)行稅收制度框架內(nèi)，對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，月銷售額低于增值稅(營業(yè)稅)起征點(月銷售額5000～20000元)的個人或者合伙網(wǎng)店，當月免征增值稅(營業(yè)稅)。月銷售額超過起征點的納稅人，則正常征收增值稅。
5.推廣使用電子發(fā)票
單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。由于網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為依托電子商務(wù)平臺，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)大力推廣使用電子發(fā)票技術(shù)，每一筆交易網(wǎng)上支付時自動產(chǎn)生電子發(fā)票。建立一個“生產(chǎn)商—零售商—客戶—第三方服務(wù)機構(gòu)”之間，能夠共同支持和使用電子發(fā)票的規(guī)則和技術(shù)平臺。
以上觀點和建議，希望得到國務(wù)院及國家財政部、國家稅務(wù)總局、國家工業(yè)與信息化部等有關(guān)部門的重視。(文/步步高董事長 王填；編選：網(wǎng)經(jīng)社)
《關(guān)于申報“網(wǎng)經(jīng)社特約研究員”認證的通知》
為系統(tǒng)整合我國電子商務(wù)領(lǐng)域的專家資源，做好“產(chǎn)學研”各領(lǐng)域?qū)＜业膶庸ぷ?，網(wǎng)經(jīng)社決定推出“網(wǎng)經(jīng)社特約研究員”項目。特約研究員授予的對象包括：國內(nèi)電子商務(wù)領(lǐng)域的專家、各部委與各地方政府部門領(lǐng)導、行業(yè)協(xié)會負責人、高校教師等。凡被網(wǎng)經(jīng)社聘為特約研究員的人士，將能享受到特別提供包括頒發(fā)證書、專家專欄、文章發(fā)表、媒體采訪等十項服務(wù)。(具體專家服務(wù)報名詳見：www.qjkhjx.com/zt/expert/)
作為國內(nèi)權(quán)威專業(yè)電子商務(wù)研究機構(gòu)，包括阿里巴巴、網(wǎng)盛生意寶、環(huán)球市場、京東商城、當當網(wǎng)、卓越亞馬遜、新蛋中國、凡客誠品、蘇寧易購、淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、銀泰網(wǎng)、支付寶、百付寶、快錢、拉手網(wǎng)、美團網(wǎng)、糯米網(wǎng)等電子商務(wù)各領(lǐng)域典型企業(yè)，均為中心的重點研究與監(jiān)測對象。
