(電子商務(wù)研究中心訊) 這篇文章的內(nèi)容，是對困擾中國跨境電商零售出口市場已久的稅收征管問題的綜合分析(包括解決問題的思路與建議)，希望可以作為提供給參加明年“兩會”代表的提案。希望各地的朋友能攜手努力，把相關(guān)的合理化建議通過正當渠道向上反映，共同推動行業(yè)的發(fā)展和時代的進步。如果朋友們有其他好的想法，歡迎與我們交流探討。文章觀點如有不妥，也歡迎指正。萬分感謝！
事項名稱
適當調(diào)整跨境電商零售(B2C)出口稅收政策，支持業(yè)態(tài)發(fā)展,在深圳先行先試。
背景及必要性
近年以來，中國跨境電商零售(B2C)出口發(fā)展迅猛，市場規(guī)模快速增長。2016、2017年中國跨境電商零售出口總量分別約為8000億、1萬億人民幣，到2020年將保持30%以上的年均增長率。
說明：
1、跨境電商零售(B2C)出口的典型模式是，中國的賣家在全球各國的B2C電商平臺上開賬戶，發(fā)布中國的商品信息，支付和收款主要依靠在各國有牌照的第三方支付公司與中國有跨境支付牌照的第三方支付公司合作完成，形成訂單的商品以包裹的方式向海外消費者寄出(中國也有少數(shù)出口電商企業(yè)自建電商平臺向海外消費者銷售商品，如蘭亭集勢、環(huán)球資源、執(zhí)御等)。
中國尤其是深圳很多年銷售額達到數(shù)億、數(shù)十億人民幣的大賣家，也會選擇先將商品批量出口至海外倉再在海外電商平臺上銷售的方式。但到目前為止，以包裹方式出口是中國跨境電商零售出口市場的主流。
2、《2016中國跨境電商發(fā)展報告》(阿里研究院2016年9月)數(shù)據(jù)：2015年中國跨境電商零售出口額5032億元，同比增長60%，2020年跨境電商零售出口額將達到約2.16萬億元，年均增幅34%。按年均34%增長率推算，2016年中國跨境電商零售出口額為6742億元，2017年為9035億元。
網(wǎng)經(jīng)社統(tǒng)計，2015年全國跨境電商零售出口(B2C)規(guī)模約7200億元人民幣，增長率為33.3%；按30%增長率推算，2016年全國跨境電商零售出口規(guī)模約為9360億元，2017年預計超過1.2萬億。
綜合(加權(quán)平均)上述兩份研究報告的統(tǒng)計、預測數(shù)據(jù)，2016、2017年中國跨境電商零售出口總量約為8000億和1萬億元人民幣。
據(jù)預測，深圳的跨境電商零售出口市場規(guī)模約占全國的一半。據(jù)此推算，深圳2016年跨境電商零售出口市場規(guī)模約為4000億人民幣，2017年約為5000億元人民幣。但2016年納入深圳跨境電商零售出口統(tǒng)計的業(yè)務(wù)量僅13.99億元人民幣，2017年約為20億元人民幣，與實際市場規(guī)模形成巨大反差。從全國來看，這一問題也具有普遍性，即跨境電商零售出口的市場規(guī)模很大、增長很快，但按照正規(guī)渠道清關(guān)出口并納入跨境電商零售出口統(tǒng)計的業(yè)務(wù)量很小。
說明：
1、亞馬遜、ebay、速賣通、wish、敦煌網(wǎng)等電商平臺均反映深圳是其平臺賣家最集中的城市，也是出貨量最大的城市。如亞馬遜曾統(tǒng)計平臺上中國賣家約占全球第三方賣家總數(shù)的七成，而深圳賣家約占中國賣家總數(shù)的七成。
2、深圳的跨境電商出口賣家不僅數(shù)量眾多，而且很多賣家已形成規(guī)模，實現(xiàn)正規(guī)化、品牌化發(fā)展。其中環(huán)球易購、有棵樹、傲基、賽維、百事泰、三態(tài)、價之鏈、愛淘城、萬方等賣家企業(yè)已在主板、新三板上市，成為行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)軍企業(yè)。上述企業(yè)2016年業(yè)績?nèi)缦卤?摘自企業(yè)公開財報)：
3、深圳之所以成為全球電商平臺賣家的大本營和出貨地，主要是因為深圳在電子類等高端消費品領(lǐng)域的創(chuàng)新研發(fā)與制造能力極強，深圳及周邊地區(qū)已形成“設(shè)計研發(fā)-原材料供應-成品批量生產(chǎn)-銷售-出口-根據(jù)市場反應進一步改進設(shè)計、研發(fā)新品”的完整、閉環(huán)的供應鏈體系。近年來，深圳在無人機、平衡車、智能手機、智能穿戴、藍牙設(shè)備、LED設(shè)備、開源硬件、安防產(chǎn)品、電子煙(霧化器)、首飾、服裝、玩具等各個領(lǐng)域新品迭出，深圳品牌與深圳品質(zhì)譽滿全球，深受海外消費者和各類機構(gòu)的喜愛。
“陽光化”渠道出口量與市場總量不成比例的最主要原因，是國家現(xiàn)有的出口稅收管理政策與跨境電商零售出口市場的規(guī)律與需求出現(xiàn)不匹配、不適應。其中最大的矛盾是，跨境電商零售出口的商品種類海量極多，電商賣家無法做到為每一類、每一批次所售商品均取得進項增值稅發(fā)票。根據(jù)國家現(xiàn)行出口稅收管理政策，“無票”商品在“陽光化”出口后，不僅不能享受出口退稅，反而要加征增值稅。這就是長期困擾跨境電商零售出口市場發(fā)展的“不退反征”問題。
說明：
1、國家現(xiàn)有的出口稅收政策是，出口貨物可提供進項增值稅專用發(fā)票的享受退稅；可提供進項增值稅普通發(fā)票的享受免稅；不能提供進項發(fā)票(專票或普票)的，要加征增值稅(且無法抵扣)。
2、中國跨境電商零售出口市場的現(xiàn)狀與規(guī)律是，絕大多數(shù)賣家會選擇在電商平臺上銷售多SKU的商品(而非某一類單品)——商品種類豐富是對每一個電商平臺和平臺賣家的基本要求，是獲得流量的基本前提。在海外電商平臺上展示更多商品信息(圖片與文字說明)的做法，賣家的邊際成本極低，海外生成訂單后把訂單商品打成包裹由物流企業(yè)上門提取，同樣邊際成本很低(每天要處理的包裹很多)，但要取得每一件售賣商品的進項增值稅發(fā)票(專票或普票)，并嚴格按規(guī)定辦結(jié)所有的退免稅手續(xù)，對賣家來說成本極高。
3、需要說明的是，并非每一個發(fā)出去的包裹里面的商品都是“無票”的，比如從前海灣保稅港區(qū)發(fā)往全球的跨境電商零售出口商品都是“有票”的，都可以在事后按規(guī)定辦理出口退稅，使電商賣家得到實惠。但是，無論是從深圳來看還是從全國來看，在現(xiàn)階段能夠做到每個包裹均“有票”、均可辦理出口退稅的情況是特殊性的，絕不是普遍性的。實際上，從前海發(fā)出的跨境電商零售商品，種類非常少(無人機、智能手機等高端、品牌類高端、高價電子產(chǎn)品為主)，同時前海也有同樣的苦惱——手機“有票”而手機殼“無票”，而這兩種商品卻是海外電商平臺上的同一個訂單，卻不能實現(xiàn)在一個包裹里拼裝。
4、在現(xiàn)階段，以及在未來較長的一段時間里，“無票”是中國跨境電商零售出口具有普遍性的現(xiàn)狀與規(guī)律。對跨境電商零售出口“無票”商品免征增值稅，是市場的最大訴求。
由于存在“不退反征”的矛盾，深圳和全國大量的跨境電商零售出口商品沒有選擇跨境電商“一般出口”(海關(guān)監(jiān)管代碼9610)和“特殊區(qū)域出口”(海關(guān)監(jiān)管代碼1210)兩條“陽光化”出口渠道，海量的包裹或以行郵物品方式向郵政交運，或交由有資質(zhì)的貿(mào)易企業(yè)按“市場采購”(海關(guān)監(jiān)管代碼1039)方式申報出境后再向其他國家郵政交運，再或者是交由物流企業(yè)以“不太嚴格的一般貿(mào)易”(“一般貿(mào)易”海關(guān)監(jiān)管代碼0110)方式申報出境后再向其他國家郵政交運。
說明：
1、“一般出口”(9610)和“特殊區(qū)域出口”(1210)是2013年以來國家在跨境電商零售出口領(lǐng)域正在探索的通關(guān)管理模式。9610模式下，跨境電商包裹直接申報、查驗、放行、出境；1210模式下，商品先批量運進海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)等)，海外有訂單后從特殊區(qū)域形成包裹發(fā)往海外。
根據(jù)海關(guān)總署2016年26號公告，跨境電商零售出口(包括9610和1210)都可享受“清單核放、匯總申報”的便利，即此類出境商品先向海關(guān)系統(tǒng)發(fā)送電子訂單、支付、物流等信息，在實際出口時憑電子清單申報，海關(guān)憑清單驗放，在一個月后再根據(jù)企業(yè)申請，將所有放行的清單內(nèi)的商品歸并后生成出口報關(guān)單。
跨境電商零售出口在海關(guān)通關(guān)環(huán)節(jié)的流程設(shè)計非常合理，基本可實現(xiàn)數(shù)據(jù)化、智能化為保障的有效監(jiān)管和快速通關(guān)。
2、跨境電商零售出口的包裹凡向中國郵政交運的，性質(zhì)歸為“個人物品”，按個人物品出境的相關(guān)規(guī)定辦理，不納入貿(mào)易統(tǒng)計。由于有“萬國郵聯(lián)”國際組織的存在，以郵包方式運送跨境電商零售進出口包裹，到目前為止仍是跨境電商零售包裹的主流物流渠道。
3、“市場采購”(1039)貿(mào)易方式是指由符合條件的經(jīng)營者在經(jīng)國家商務(wù)主管等部門認定的市場集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報關(guān)單商品貨值15萬(含15萬)美元以下并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貿(mào)易方式。到目前為止，經(jīng)國務(wù)院批準的試點區(qū)域共有義烏小商品城、江蘇海門疊石橋國際家紡城、廣州花都皮革皮具市場等8家。
國家稅務(wù)總局2015年12月發(fā)布《市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法(試行)》(國稅總局公告2015年第89號)明確“市場采購”出口貨物免征增值稅。
市場采購出口商品在形態(tài)上與跨境電商零售出口類似，每次出口拼裝的SKU數(shù)量很多，不能一一提供進項增值稅票，實施電子數(shù)據(jù)申報等。
4、大量的跨境電商零售出口的商品(包裹形式)匯總成一張出口報關(guān)單，按“一般貿(mào)易”(0110)申報出口，其實報關(guān)單及附屬文件難以準確列明所有的包裹信息；按這種方式申報，也與傳統(tǒng)一般貿(mào)易下的海關(guān)查驗要求不相匹配。因此文中用了“不太嚴格的一般貿(mào)易”的表述。
根據(jù)預測，在未來3-5年里，跨境電商零售出口市場規(guī)模將保持30%以上的年均增速，到2020年全國跨境電商零售出口規(guī)模將超過2萬億元人民幣。這一市場的快速、健康發(fā)展，將為上游的研發(fā)、制造提供有力的支撐與保障。因此，有效解決跨境電商零售出口的稅收管理問題，支持業(yè)態(tài)健康發(fā)展，不僅必要，而且極為迫切。
進展情況
自2013年國家部署跨境電商零售出口業(yè)務(wù)試點以來，企業(yè)、行業(yè)協(xié)會和開展試點業(yè)務(wù)的地方政府已多次反映市場規(guī)律、市場需求與出口稅收管理政策的矛盾問題。2016年5月，《國務(wù)院關(guān)于促進外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》(國發(fā)﹝2016﹞27號)文件發(fā)布，明確指出“開展并擴大跨境電子商務(wù)、市場采購貿(mào)易方式和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)試點”，“總結(jié)中國(杭州)跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)和市場采購貿(mào)易方式的經(jīng)驗，擴大試點范圍，對試點地區(qū)符合監(jiān)管條件的出口企業(yè)，如不能提供進項稅發(fā)票，按規(guī)定實行增值稅免征不退政策，并在發(fā)展中逐步規(guī)范和完善”。
深圳市政府行業(yè)主管部門近年來也一直在積極推動跨境電商零售出口的“免征不退”。在《中國(深圳)跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)實施方案》(廣東省政府2016年5月發(fā)布實施)中，明確提出要“探索出口免征增值稅管理措施”，“積極爭取國家部委支持對無法取得合法有效進項憑證的出口貨物適用免稅政策”。
盡管有國家和地方文件指導，但由于缺乏切實可行的操作辦法，跨境電商零售出口的“免征不退”政策在包括深圳在內(nèi)的各地方城市一直無法真正落地。
2015年底，國稅總局曾給予杭州跨境電商綜試區(qū)為期一年的跨境電商出口“免征不退”試點政策(2016年12月底截止)，但效果并不理想。另據(jù)了解，2016年以來，有些城市在嘗試“清單核放”后不生成出口報關(guān)單的方式來實現(xiàn)“不征不退”。
說明：
1、杭州跨境電商綜試區(qū)在試行“免征不退”政策時，采取的是“清單核放”后又在海關(guān)系統(tǒng)中生成出口報關(guān)單的做法。出口報關(guān)單一旦生成，該筆出口銷項即被自動計入國稅系統(tǒng)。
推測杭州試點效果不佳的原因，一是對生成出口報關(guān)單的出口銷項，即使出口增值稅實行“免征不退”，也還有企業(yè)所得稅如何計算等問題懸而未決；二是前文說明中討論了跨境電商零售出口作業(yè)環(huán)節(jié)的邊際成本問題——“清單核放”的大量商品匯總成統(tǒng)一格式的報關(guān)單，以及每一票報關(guān)單與國稅部門確認“免征不退”，完成這些工作都會增加賣家的成本。
2、“清單核放”后不生成出口報關(guān)單的做法，不會增加賣家的成本，但此類操作沒有依據(jù)、缺乏保障，存在被隨時叫停、整改的風險，參與的企業(yè)也因擔心被“秋后算賬”而不敢加大投入。
包括深圳國稅在內(nèi)的各地方國稅部門對存在的矛盾和問題均表示理解，但由于事權(quán)不在地方，無權(quán)自行擬定和實施相關(guān)操作，對這一問題只能表示愛莫能助。而國稅總局因要考慮的方面更多，且缺少先行先試的實踐經(jīng)驗支撐，到目前為止尚未出臺相關(guān)的試點改革指導意見。
目前存在的問題與困難
到目前為止，包括深圳在內(nèi)的各城市提出的、或已經(jīng)開始試行的對跨境電商零售出口“免征不退”問題的解決方案均存在缺陷——對生成出口報關(guān)單的跨境電商出口貨物實施“免征不退”，從杭州實踐來看，市場與企業(yè)并不接受，國稅總局也出于種種考慮終止試行(杭州試點政策到2016年底到期，2017年以來未延續(xù))；而“清單核放”后不生成報關(guān)單的做法，也因缺乏依據(jù)和保障，國稅部門和市場的認可度均不高。已經(jīng)試行的城市，存在被隨時叫停、整改、參與企業(yè)被追繳稅款(“無票”的出口商品“不退反征”)的風險。
說明：
雖然《國務(wù)院關(guān)于促進外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》(國發(fā)﹝2016﹞27號)明確“對試點地區(qū)符合監(jiān)管條件的出口企業(yè)，如不能提供進項稅發(fā)票，按規(guī)定實行增值稅免征不退政策，并在發(fā)展中逐步規(guī)范和完善”，但由于操作辦法尚未明確，嚴格來說，各地方稅務(wù)部門仍需按現(xiàn)有的稅收征管辦法執(zhí)行。
解決建議
要解決這一問題，需要一個“跨界”的方案設(shè)計、一把“尚方寶劍”和一個先行先試的“試驗田”。
(一)一個“跨界”的方案設(shè)計
“跨界”的方案設(shè)計，是建議把“跨境電商零售出口(9610、1210)”與“市場采購”(1039)兩種新興貿(mào)易方式統(tǒng)籌做分析和思考，在研究和比較兩類出口貿(mào)易的商業(yè)模式、對經(jīng)濟發(fā)展的作用與意義、監(jiān)管方式的底層邏輯與稅收政策的基礎(chǔ)上，考慮借鑒“市場采購”稅收辦法來解決“跨境電商零售出口”問題，并據(jù)此擬定試點改革方案。
說明：
近年來國務(wù)院和國家部委多次將“跨境電商”與“市場采購”并提，如《國務(wù)院關(guān)于促進外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見》(國發(fā)﹝2016﹞27號)提出“開展并擴大跨境電子商務(wù)、市場采購貿(mào)易方式和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)試點”。12月13日商務(wù)部在發(fā)布今年前11個月我國進出口增長情況時也專門指出“跨境電商、市場采購等出口增速明顯快于整體增速，正成為外貿(mào)增長的新亮點”。有意思的是，解決“跨境電商零售出口”稅收痛點問題的關(guān)鍵，可能就在于對“市場采購”的研究、挖掘與借鑒。
在技術(shù)層面，“市場采購”(1039)可以實施出口免征增值稅的最重要的基礎(chǔ)是經(jīng)營者與監(jiān)管部門共用一套“市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)”，經(jīng)營主體按時限要求在該系統(tǒng)準確錄入商品名稱、規(guī)格型號、計量單位、數(shù)量、單價和金額等內(nèi)容以形成交易清單。在貨物報關(guān)出口次月，經(jīng)營主體向國稅辦理免稅申報。
而國內(nèi)各跨境電商試點城市，均已由地方政府牽頭開發(fā)建設(shè)了跨境電商“單一窗口”平臺(深圳的名稱是“跨境電商通關(guān)服務(wù)平臺”)，開展跨境電商業(yè)務(wù)的企業(yè)需在平臺上做企業(yè)備案、商品備案，并與關(guān)、檢、匯、稅、工商等監(jiān)管部門在平臺上實現(xiàn)“一站式”的數(shù)據(jù)交換，具備了在不增加企業(yè)運營成本的前提下，實施跨境電商零售出口“免征不退”數(shù)據(jù)申報的基本條件。
市場采購貿(mào)易方式采取“在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)”的方式，具體要求是“市場采購貿(mào)易經(jīng)營者憑符合性聲明、市場購銷憑證、備案證明、身份信息復印件、裝箱清單等資料，直接或委托報檢公司向采購地檢驗檢疫部門報撿、直接或委托報關(guān)公司向采購地海關(guān)報關(guān)出口”。跨境電商零售出口采取在海關(guān)監(jiān)管區(qū)域、監(jiān)管場所集中清關(guān)的方式，實施辦法是“跨境電子商務(wù)零售出口商品申報前，電子商務(wù)企業(yè)或其代理人、物流企業(yè)應當分別通過服務(wù)平臺如實向海關(guān)傳輸交易、收款、物流等電子信息”，在實際通關(guān)時，“電子商務(wù)企業(yè)或其代理人應提交《申報清單》，出口采取‘清單核放、匯總申報’方式辦理報關(guān)手續(xù)”?？缇畴娚塘闶鄢隹诒M管發(fā)貨人(電商賣家)數(shù)量多、商品種類海量，但通過事前的企業(yè)備案、商品備案、商品“三單”數(shù)據(jù)提前發(fā)送與系統(tǒng)自動審核、清單申報時與“三單”數(shù)據(jù)自動對碰核對、全部數(shù)據(jù)留存?zhèn)洳榈纫幌盗幸韵到y(tǒng)化、數(shù)據(jù)化、智能化為主要手段的縝密安排，無論是在對貿(mào)易真實性的把控方面，還是在通關(guān)作業(yè)效率方面，都是市場采購所不及的?？梢哉f，跨境電商零售出口的通關(guān)安排，是市場采購的升級版，更符合“數(shù)字貿(mào)易”時代的發(fā)展需要。
說明：
跨境電商零售進出口通關(guān)已實現(xiàn)數(shù)據(jù)智能的初步應用。未來的發(fā)展目標，是將各地跨境電商綜合服務(wù)平臺(或稱單一窗口、公共服務(wù)平臺)與國內(nèi)外電商平臺、支付、物流和其他國家海關(guān)等機構(gòu)的系統(tǒng)對接，實現(xiàn)平臺數(shù)據(jù)智能支持下的商業(yè)運營、監(jiān)管與公共服務(wù)的高度統(tǒng)一，讓高頻、實時、無界的“數(shù)字貿(mào)易”的真實性得到保障，讓市場運作效率進一步提升。無論是商業(yè)運營還是政府監(jiān)管與服務(wù)，強化數(shù)字化、智能化的應用是大勢所趨。
因此，在借鑒市場采購做“跨界”的方案設(shè)計時，我們沒有考慮借鑒市場采購“商家在特定物理范圍集聚”、“紙質(zhì)單證申報”等做法。
(二)一把“尚方寶劍”
意思是在地方上報相關(guān)試點改革方案后，需要國務(wù)院或國家部委的認可，或由國家部委出具支持地方試點改革的文件，打消參與試點改革的企業(yè)與地方國稅部門的顧慮。
(三)一個先行先試的“試驗田”
深圳是跨境電商零售出口的“大本營”，企業(yè)與市場需求更為強烈，深圳地方政府、監(jiān)管部門對業(yè)態(tài)與監(jiān)管的理解更加深刻到位，監(jiān)管部門之間協(xié)作關(guān)系良好，跨境電商通關(guān)服務(wù)平臺和跨境電商綜合服務(wù)平臺的建設(shè)和運營可充分滿足試點改革需要。建議國務(wù)院或國家部委支持在深圳先行先試，在取得經(jīng)驗、形成方案后向全國復制推廣。
深圳前海承擔著制度創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、先行先試的使命與責任，區(qū)內(nèi)的前海灣保稅港區(qū)開展跨境電商“特殊區(qū)域出口”(1210)業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富，監(jiān)管通關(guān)的軟硬件設(shè)施健全，建議選擇前海開展試點改革。（來源：前?？缇畴娚?nbsp; 文/張萬興 編選：網(wǎng)經(jīng)社）
