(電子商務(wù)研究中心訊)內(nèi)容提要:本文闡述了電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀,分析了電子商務(wù)稅收征管所面臨的挑戰(zhàn),最后提出了構(gòu)建電子商務(wù)稅收管理現(xiàn)代化體系的相關(guān)建議。
一、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
與電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展形成鮮明對比的是,電子商務(wù)稅收征管尚處于探索階段。當(dāng)前主流的電子商務(wù)平臺運(yùn)營模式主要有B2B、B2C、O2O、C2C四種,不同模式下的電子商務(wù)稅收管理狀況也各有不同。
(一)B2B 相對樂觀
B2B模式是企業(yè)對企業(yè)的營銷關(guān)系,代表性平臺有阿里巴巴等。理論上講,該模式下電子商務(wù)經(jīng)營主體為企業(yè),交易雙方已納入稅收征管范圍,具備實(shí)施稅收管理的基礎(chǔ),基本能像傳統(tǒng)業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行管理,形勢相對樂觀。但是,由于B2B 交易雙方往往采用線上商議、線下成交的方式開展業(yè)務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)仍對其網(wǎng)上交易部分缺乏有效監(jiān)控。
(二)B2C 風(fēng)險(xiǎn)增加
B2C模式是企業(yè)對個(gè)人用戶的營銷關(guān)系,主要借助互聯(lián)網(wǎng)開展在線銷售,代表性平臺有天貓商城、京東商城。該模式下企業(yè)方已納入現(xiàn)行稅收征管范圍,但是由于其直接面向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品和服務(wù),以票控稅難度較大,如不及時(shí)采取積極應(yīng)對措施,稅收流失風(fēng)險(xiǎn)日益加大。
(三)O2O 更為復(fù)雜
O2O模式是線上到線下的營銷關(guān)系,主要由用戶通過互聯(lián)網(wǎng)線上支付來購買線下服務(wù),代表性平臺有美團(tuán)網(wǎng)、攜程網(wǎng)等。該模式在很大程度上可以理解為B2C模式的一種特殊形式,但由于其交易方式與環(huán)節(jié)更為復(fù)雜多樣,而且現(xiàn)行稅收政策暫時(shí)沒有涉及該模式的內(nèi)容,管理缺位。
(四)C2C 難度最大
C2C模式是個(gè)人對個(gè)人的營銷關(guān)系,代表性平臺有淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)、拍拍網(wǎng)。該模式下交易雙方多為個(gè)人,經(jīng)營方式類似集貿(mào)市場,經(jīng)營者多、交易量大,稅務(wù)機(jī)關(guān)對該類納稅主體的身份和交易信息均難以掌握,管理難度較大。
二、電子商務(wù)給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)
(一)對傳統(tǒng)依法納稅觀念帶來挑戰(zhàn)
關(guān)于電子商務(wù)征稅問題,有人認(rèn)為,電子商務(wù)是國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè),從促進(jìn)就業(yè)、保障民生等方面考慮,應(yīng)予以減稅、免稅或暫緩征稅。也有人認(rèn)為,電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并無本質(zhì)區(qū)別,應(yīng)該征稅,否則對傳統(tǒng)商務(wù)不公平。經(jīng)濟(jì)心理學(xué)認(rèn)為,“如果一個(gè)納稅人相信不遵從是廣泛存在并為社會接受的行為,那么這個(gè)納稅人更不愿意遵從”。社會上不同的稅收觀念,影響了電子商務(wù)領(lǐng)域的稅法遵從度,進(jìn)而對傳統(tǒng)商務(wù)的稅收遵從造成沖擊,傳統(tǒng)的依法納稅觀念受到了挑戰(zhàn)。
(二)對稅收原則帶來挑戰(zhàn)
電子商務(wù)是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的,與傳統(tǒng)有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式,往往不能被現(xiàn)有稅制所涵蓋,導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公,對稅收公平原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致,因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲,因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。電子商務(wù)交易的較低準(zhǔn)入門檻,使得許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人紛紛加入,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大,無疑影響到稅收效率原則。
(三)對相關(guān)配套法律帶來挑戰(zhàn)
我國電子商務(wù)相關(guān)法制建設(shè)相對滯后,現(xiàn)行制度辦法覆蓋面小、法律級次低,難以對電子商務(wù)稅收管理提供配套的法律支撐。工商部門對個(gè)人網(wǎng)店實(shí)行自愿登記管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對未辦理工商登記的個(gè)人網(wǎng)店實(shí)施有效稅收管理?！峨娮雍灻ā穬H解決電子簽名的合法性問題,對電子數(shù)據(jù)的法律效力、保存管理和電子財(cái)產(chǎn)的認(rèn)定等尚未有明確規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將電子數(shù)據(jù)作為稅務(wù)檢查和處理的依據(jù)。而且,由于缺少獲取電子商務(wù)第三方涉稅信息的法制保障,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效獲取電子商務(wù)監(jiān)管信息。
(四)對現(xiàn)行稅收制度帶來挑戰(zhàn)
我國現(xiàn)行稅制要素是基于傳統(tǒng)交易模式確定的。由于電子商務(wù)的空間虛擬性和主體不確定性,某些稅制要素的定義和解釋跟不上電子商務(wù)發(fā)展的需要,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定納稅主體、納稅地點(diǎn)、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等要素時(shí)缺乏依據(jù)。而且由于電子商務(wù)經(jīng)營活動的特殊性,如果按照現(xiàn)行稅制對電子商務(wù)納稅人征稅,可能會對電子商務(wù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。
(五)對征管體制模式帶來挑戰(zhàn)
電子商務(wù)在經(jīng)營方式、物流、資金流、信息流等方面存在特殊性,導(dǎo)致稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)征管手段對其實(shí)施有效管控。我國現(xiàn)行稅務(wù)登記、發(fā)票管理、申報(bào)征收、稅務(wù)檢查等都以屬地管理為基礎(chǔ),稅收征管的屬地化與電子商務(wù)的無址化、跨區(qū)域化的矛盾非常突出,以現(xiàn)有的管理模式實(shí)施對電子商務(wù)的稅收管理存在著天然的體制障礙。此外,我國社會誠信體系建設(shè)滯后,納稅人失信成本小,加之電子商務(wù)隱蔽性的特點(diǎn),助長了電子商務(wù)經(jīng)營者的不遵從行為,人為增加了稅收管理的成本和難度。
(六)對涉稅信息手段帶來挑戰(zhàn)
電子商務(wù)是信息流、資金流、物流“三流”信息高度集中的領(lǐng)域。面對迅速發(fā)展的電子商務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化手段相對滯后,既缺乏有效的技術(shù)追蹤電子商務(wù)的每筆交易和支付行為,也缺乏相應(yīng)的能力處理海量的交易和支付數(shù)據(jù),亟需建立全國統(tǒng)一的信息采集、分析、處理平臺,按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求對電子商務(wù)實(shí)施稅收管理。
(七)對國際稅收管理帶來挑戰(zhàn)
互聯(lián)網(wǎng)的跨地域性,使其可以在短暫的時(shí)間內(nèi)深入到世界的每一個(gè)甚至多個(gè)地區(qū)。當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí),應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)難以確定。地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的沖突也是電子商務(wù)稅收管理的焦點(diǎn)問題。
(八)對干部素質(zhì)能力帶來挑戰(zhàn)
實(shí)施電子商務(wù)稅收管理,不僅需要稅務(wù)干部精通稅收專業(yè)知識,還需稅務(wù)干部掌握電商交易平臺、第三方支付平臺、物流行業(yè)管理運(yùn)營等現(xiàn)代信息技術(shù)和經(jīng)營管理知識。因此,亟需培養(yǎng)造就一支勇于開拓創(chuàng)新、知識結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)技能匹配的電子商務(wù)稅收管理隊(duì)伍。
三、構(gòu)建電子商務(wù)稅收管理現(xiàn)代化體系的思考
(一)基本定位
在充分考慮電子商務(wù)特殊性的前提下,電子商務(wù)稅收管理應(yīng)作這樣的基本定位:法理上一視同仁,觀念上既支持又規(guī)范,遵循稅收中性、稅收公平、簡化透明、便于征管、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則,營造有利于電子商務(wù)發(fā)展的稅收環(huán)境。簡言概之,就是:宏觀把握上,要善待之;微觀管理上,要善治之。
宏觀把握上,善待之。一方面,稅務(wù)部門在電子商務(wù)領(lǐng)域落實(shí)稅收法治和中性的原則,依法治稅,規(guī)范管理,實(shí)質(zhì)上是為電子商務(wù)的健康發(fā)展保駕護(hù)航,是高層次的善待。另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)為國聚財(cái)?shù)慕K極目標(biāo),是為人民群眾提供更好的公共服務(wù),歸根結(jié)底也是為包括電子商務(wù)從業(yè)者在內(nèi)的全體納稅人服務(wù)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)要善待電子商務(wù)納稅人,要多一點(diǎn)理解,多一點(diǎn)引領(lǐng),多一點(diǎn)溝通,并且有責(zé)任和義務(wù)做好稅法宣傳和輿論引導(dǎo)。
微觀管理上,善治之。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨使人類第一次有機(jī)會和條件,在諸多領(lǐng)域獲得、使用全面數(shù)據(jù)、完整數(shù)據(jù)和系統(tǒng)數(shù)據(jù),獲取過去不可能獲取的信息,得到過去無法企及的商機(jī)。以大數(shù)據(jù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù),為電子商務(wù)的迅速發(fā)展成長提供了條件和機(jī)遇。這樣的機(jī)遇對于稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣均等。針對電子商務(wù)具有隱蔽性、虛擬性、復(fù)雜性、變革創(chuàng)新速度快的特點(diǎn),以大數(shù)據(jù)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù),也正是解決電子商務(wù)稅收管理領(lǐng)域信息不對稱、實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的利器。在電子商務(wù)稅收管理中,要善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)的思維和手段,構(gòu)建信息化管理平臺,大力推進(jìn)稅收治理能力現(xiàn)代化,不斷提高稅收管理水平。
(二)總體思路
順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代技術(shù)發(fā)展的趨勢,以稅收管理現(xiàn)代化戰(zhàn)略為引領(lǐng),以新技術(shù)革命為契機(jī),以電子稅務(wù)局建設(shè)為突破口,充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智能技術(shù)等多種技術(shù)形態(tài),推進(jìn)制度創(chuàng)新,深度融合信息技術(shù)與稅收管理,實(shí)現(xiàn)稅收管理的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、可視化、移動化、智能化,形成基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的新型征納關(guān)系,構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的電子商務(wù)稅收管理新格局。
(三)具體框架
1.制定完善相關(guān)法律。推動電子商務(wù)領(lǐng)域法律體系建設(shè)。加快《電子商務(wù)法》、《電子簽名法》等相關(guān)法律法規(guī)的制定、修訂和法律解釋工作,填補(bǔ)現(xiàn)行法律法規(guī)體系在電子商務(wù)領(lǐng)域的空白,增強(qiáng)適用性和操作性。通過法律法規(guī),進(jìn)一步完善電子商務(wù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、各類電子商務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營管理和服務(wù)規(guī)范等。
2. 科學(xué)設(shè)計(jì)稅制。處理好法律規(guī)范穩(wěn)定性與稅收制度動態(tài)性之間的矛盾,科學(xué)設(shè)計(jì)稅制,清晰界定稅制要素,確保電子商務(wù)活動適用稅種、稅目及有關(guān)稅收政策準(zhǔn)確、統(tǒng)一,研究落實(shí)電子商務(wù)減免稅優(yōu)惠政策等。
3. 創(chuàng)新征管模式。通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新,改革傳統(tǒng)征管模式,實(shí)現(xiàn)征管模式轉(zhuǎn)型升級。將連接和交互作為發(fā)展的第一要務(wù)來抓,通過技術(shù)融合、業(yè)務(wù)融合、渠道融合、跨界融合等多維度、多領(lǐng)域的組合和變革,打破傳統(tǒng)的部門邊界,填補(bǔ)技術(shù)與業(yè)務(wù)的鴻溝,構(gòu)建電子商務(wù)稅收管理新生態(tài)。通過云平臺、移動互聯(lián)等技術(shù)推動稅收管理低碳節(jié)能,促進(jìn)征管要素資源配置的集約化、管理手段管理方式的科學(xué)化,建設(shè)稅收治理綠色生態(tài)圈。
4.注重信息應(yīng)用。樹立互聯(lián)網(wǎng)思維、大數(shù)據(jù)應(yīng)用和風(fēng)險(xiǎn)管理理念,建立完善電子商務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型和預(yù)警指標(biāo),形成風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對、評價(jià)的良性運(yùn)行機(jī)制,從源頭上解決征納稅雙方信息不對稱問題,走出“人盯人”的窠臼,全面實(shí)施信息管稅。
5.國際合作應(yīng)對。積極參與稅基侵蝕與利潤移轉(zhuǎn)項(xiàng)目,就數(shù)字經(jīng)濟(jì)給現(xiàn)行國際稅收規(guī)則帶來的挑戰(zhàn)表明中國的立場和主張,增強(qiáng)在電子商務(wù)稅收管轄權(quán)國際規(guī)則制定領(lǐng)域的話語權(quán),更好地維護(hù)國家稅收權(quán)益。
6.加強(qiáng)社會協(xié)作。加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)、公安、物流公司和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合,形成電子商務(wù)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。例如,建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、電子商務(wù)交易平臺運(yùn)營商之間的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制,用信息技術(shù)對電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控,獲得納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù);積極參與以公民身份證號和組織機(jī)構(gòu)代碼為基礎(chǔ)的統(tǒng)一社會信用代碼制度及信用信息平臺建設(shè),將電子商務(wù)信用納入社會信用體系,落實(shí)電子商務(wù)信用獎懲機(jī)制等。
7.強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)。加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的宣傳和輿論引導(dǎo),創(chuàng)造有利于電子商務(wù)稅收共治的輿論氛圍。從調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、促就業(yè)的角度出發(fā),廣泛宣傳針對電商納稅人的稅收優(yōu)惠政策,化解廣大小微電商從業(yè)人員和消費(fèi)者的顧慮和擔(dān)憂。
8.設(shè)立專門機(jī)構(gòu)。針對電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)完全不同的運(yùn)作模式,世界上許多國家設(shè)立了專門機(jī)構(gòu),開展電子商務(wù)稅收管理。例如,日本設(shè)立專門機(jī)構(gòu),專門從事電子商務(wù)信息收集和涉稅檢查。泰國也設(shè)有類似機(jī)構(gòu),主要負(fù)責(zé)電子商務(wù)稅務(wù)審計(jì)和相關(guān)數(shù)據(jù)信息技術(shù)支持。建議立足我國國情,探索設(shè)立專門的電子商務(wù)稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu),對電子商務(wù)稅收實(shí)施專業(yè)化管理。
9. 突出人才培養(yǎng)。加大電子商務(wù)稅收管理專業(yè)人才的培養(yǎng),開展電子商務(wù)理論知識與運(yùn)營模式、現(xiàn)代信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn),建立多元化稅務(wù)人才激勵(lì)體系,大力培養(yǎng)高科技后備人才。(來源:稅務(wù)研究 文/任國哲 編選:電子商務(wù)研究中心)
